О марках акцизного сбора
В последнее время значительно увеличилось количество запросов по вопросам приобретения марок акцизного сбора, их утилизации, уплаты акцизного сбора, ответственности за торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями без марок акцизного сбора или с нарушением правил маркировки и т. п. Ответ на указанные вопросы и много других есть в этой статье.
С целью предотвращения уклонения от уплаты акцизного сбора и обращения на потребительском рынке Украины некачественных и поддельных товаров Указом Президента Украины "О марках акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия" от 12.07.95 г. N 609/95 введены марки акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия.
В соответствии с Законом Украины "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия" от 15.09.95 г. N 329/95-ВР марка акцизного сбора - это специальный знак, которым маркируются алкогольные напитки и табачные изделия. Ее наличие на этих товарах подтверждает уплату акцизного сбора, легальность ввоза и реализации на территории Украины этих изделий.
Алкогольные напитки - продукты, полученные путем спиртового брожения сахаросодержащих материалов или изготовленные на основании пищевых спиртов с содержанием спирта этилового более 1,2 процента объемных единиц, которые относятся к товарным группам Гармонизированной системы описания и кодирования товаров под кодами 2204, 2205, 2206, 2208 (2204 - вина виноградные натуральные, в том числе крепленые, игристые (газированные), шампанское; 2205 - вермуты и другие вина виноградные с добавлением растительных или ароматических экстрактов; 2206 - другие напитки сброженные (сидр яблочный, перу - сидр грушевый, медовый напиток); 2208 - крепкие спиртные напитки: коньяк, бренди, водка, ликеры,другие алкогольные напитки).
Табачные изделия - сигареты, папиросы, сигары, сигариллы, а также трубочный, нюхательный, сосательный, жевательный табак и другие изделия из табака и его заменителей, которые воздействуют на физиологическое состояние человека во время употребления.
Маркировке марками акцизного сбора подлежат алкогольные напитки и табачные изделия, которые импортируются и производятся в Украине.
Не маркируются:
- алкогольные напитки и табачные изделия отечественного производства, которые экспортируются за пределы таможенной территории Украины;
- алкогольные напитки отечественного производства с содержанием спирта этилового от 1,2 до 8,5 процента объемных единиц;
- алкогольные напитки, которые ввозятся на таможенную территорию Украины в автомобильных и железнодорожных цистернах, в баках, бачках и других емкостях вместимостью более 5 литров;
- при транзите алкогольной и табачной продукции через территорию Украины.
Всего создано 7 видов акцизных марок, а именно:
1) марки на алкогольные напитки отечественного производства;
2) марки на алкогольные напитки импортного производства;
3) марки на алкогольные напитки импортного производства с содержанием спирта этилового от 1,2 до 8,5 процента;
4) марки на конфискованные алкогольные напитки;
5) марки на табачные изделия отечественного производства;
6) марки на табачные изделия импортного производства;
7) марки на конфискованные табачные изделия.
Марки акцизного сбора изготавливаются, хранятся и продаются в соответствии с "Положением о производстве, хранении, продаже марок акцизного сбора и маркировке алкогольных напитков и табачных изделий", утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины от 24.10.96 г. N 1284 "Об утверждении Положения о производстве, хранении, продаже марок акцизного сбора и маркировке алкогольных напитков и табачных изделий и Порядка реализации или уничтожения конфискованных алкогольных напитков и табачных изделий" (в редакции Постановления Кабинета Министров Украины от 10.12.98 г. N 1956 "О введении марок акцизного сбора на импортные алкогольные напитки с содержанием спирта этилового от 1,2 до 8,5 процента объемных единиц и внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Кабинета Министров Украины относительно порядка реализации алкогольных напитков и табачных изделий") во исполнение требований Закона Украины "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия" от 15.09.95 г. N 329/95-ВР.
Стоимость марок определена Постановлением Кабинета Министров Украины от 22.02.99 г. N 231 "О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 16.11.95 г. N 919". Стоимость марки акцизного сбора на алкогольные напитки - 0,02588 гривен, на табачные изделия - 0,00912 гривен, независимо от вида марки.
Марки акцизного сбора продаются государственными налоговыми администрациями в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе.
Предпосылкой получения марок является регистрация у продавца.
Для регистрации у продавца марок импортеры и заказчики табачных изделий на давальческих условиях (далее по тексту заказчики) подают в налоговую администрацию по местонахождению следующие документы:
- оригинал и копию свидетельства о государственной регистрации, нерезиденты подают документ о регистрации представительства в Украине;
- оригинал и копию устава, учредительного договора;
- справку банка о наличии счетов и их реквизитах;
- справку органа государственной налоговой инспекции по местонахождению о взятии на учет как налогоплательщика;
- оригинал и копию лицензии на право осуществления импорта алкогольных/табачных изделий (импортерам);
- оригинал и копию контракта на поставку в Украину алкогольных напитков (табачных изделий) или договора на изготовление табачных изделий на давальческих условиях (алкогольные напитки производить на давальческих условиях запрещено ст. 7 Закона Украины "О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями" от 19.12.95 г. N 481/95-ВР).
Постановлением Кабинета Министров Украины "О временном ограничении вывоза давальческого сырья для выработки отдельных видов готовой продукции" от 30.11.96 г. N 1429 запрещен ввоз алкогольных напитков и табачных изделий, произведенных за границей из давальческого сырья, вывезенного из Украины после вступления в силу указанного постановления.
Указанным субъектам предпринимательской деятельности выдается удостоверение об их регистрации.
В настоящее время существуют несколько порядков получения марок акцизного сбора.
Для получения марок импортеры подают в налоговую администрацию:
1. Три экземпляра заявки-расчета на приобретение акцизных марок. Форма заявок утверждена ГНА Украины. Один экземпляр остается у продавца марок, второй у покупателя, а третий экземпляр предоставляется таможенным органам.
Законом Украины "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия" от 15.09.95 г. N 329/95-ВР предусмотрено, что одним из условий таможенного оформления алкогольных и табачных изделий является заявка-расчет на получение акцизных марок с отметкой продавца марок о полной уплате сумм акцизного сбора. В соответствии со статьей 9 указанного закона контроль за уплатой акцизного сбора с алкогольных напитков и табачных изделий осуществляется государственной налоговой службой. Только на 1996 г. было сделано исключение, а именно Законом Украины "О Государственном бюджете Украины на 1996 г." от 22.03.96 г. N 96/96-ВР на этот год контроль за уплатой акцизного сбора за алкогольные и табачные изделия импортного производства был возложен на государственную таможенную службу Украины. В связи с этим акцизный сбор уплачивается в Государственный бюджет на счета, контролируемые Государственной налоговой администрацией.
2. Оригинал и копию внешнеэкономического контракта, на выполнение которого будет проводиться импорт алкоголя (табака) в Украину (на нем делается отметка продавца о реализации определенного количества акцизных марок).
3. Лицензии на право осуществления оптовой и розничной торговли соответствующей продукцией, а также импортных операций.
4. Платежные документы, которые подтверждают внесение платы за марки и уплату акцизного сбора.
Для получения марок заказчики подают продавцу:
1. Два экземпляра заявки-расчета (для продавца и покупателя).
2. Платежные документы, которые подтверждают внесение платы за марки.
3. Оригинал и копию расчета мощности предприятия-исполнителя, которое перерабатываетдавальческое сырье, с учетом возможного объема производства и реализации табачных изделий в Украине.
4. Отчет о фактических объемах производства и реализации продукции за предыдущий квартал.
5. Лицензии, которые подтверждают право предприятия-исполнителя на изготовление табачных изделий.
Отечественные производители могут получить марки акцизного сбора на основании следующих документов:
1. Заявки-расчета (2 экземпляра).
2. Платежный документ, подтверждающий внесение платы за марки.
3. Оригинал и копию расчета мощности предприятия-производителя с учетом возможного объема производства и реализации алкогольных и табачных изделий.
4. Отчет о фактических объемах производства и реализации продукции за предыдущий квартал.
5. Оригинал и копию лицензии, которые дают право производить продукцию, на которую получаются акцизные марки.
Хочется заметить, что кроме вышеупомянутых документов предприятия-производители в отдельных случаях должны уплатить акцизный сбор, в зависимости от вида производимой продукции. Производители, которые получают спирт этиловый неденатурированный для производства подакцизной продукции, выдают налоговый вексель на сумму акцизного сбора за продукцию, которая будет произведена из полученного спирта. В этом случае предприятие берет в налоговой инспекции по месту регистрации справку о состоянии погашения налогового векселя в соответствии с требованиями Постановления Кабинета Министров Украины "Об утверждении Порядка выдачи и погашения налоговых векселей, которые подтверждают обязательство по уплате суммы акцизного сбора и выдаются субъектами предпринимательской деятельности в случае получения спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки на другую подакцизную продукцию" от 27.02.99 г. N 275.
Уплачивают акцизный сбор при получении акцизных марок предприятия вторичного виноделия, если при изготовлении продукции будут применяться виноматериалы, сусло, для изготовления которых использовался спирт этиловый. Такими производителями предоставляются документы, подтверждающие уплату акцизного сбора. Указанные требования введены Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно ставок акцизного сбора и ввозной пошлины и порядка уплаты акцизного сбора" от 11.12.98 г. N 311-XIV.
Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно усиления борьбы с незаконным производством и обращением спирта этилового, коньячного, плодового, алкогольных напитков и табачных изделий" запрещена реализация конфискованных алкогольных напитков и табачных изделий. Указанная продукция подлежит уничтожению или промышленной переработке (алкогольные напитки).
Марки акцизного сбора наклеиваются на продукцию следующим образом:
- на бутылку П - подобным или Г - подобным способом через горловину;
- на упаковку (типа "Тетга Рак") по оси упаковки на верхней плоскости;
- на бутылки вместимостью 0,05 и 0,1 куб. дециметров, в сувенирных коробках с телескопической крышкой - с двух параллельных сторон с боковой или верхней плоскости крышки на дно;
- в коробках с крышкой на шарнире (откидной) -с верхней плоскости крышки на боковую сторону дна или на ее дно; в коробках типа "пенал" - с верхней на нижнюю плоскость крышки через боковую плоскость дна;
- на пачки (в т. ч. сувенирные) сигарет, папирос, сигар, сигарилл - так, чтобы они разрывались во время открывания, если упаковка подлежит обертыванию целлофаном, - под целлофан.
Основное требование к маркировке, чтобы акцизная марка разрывалась при раскрытии (раскупоривании) алкогольных напитков и табачных изделий.
Алкогольные напитки и табачные изделия, маркированные с нарушением требований "Положения о производстве, хранении, продаже марок акцизного сбора и маркировке алкогольных напитков и табачных изделий", утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 10.12.98 г. N 1956, считаются немаркированными.
Наиболее распространенное в настоящее время нарушение, которое приводит к административной ответственности, это когда продукция приобреталась с маркой, но в процессе транспортировки, хранения, реализации марка отпала. И в таком случае не имеет смысла, что эта продукция произведена легально и за нее уплачен акцизный сбор - марка отсутствует.
Ответственность за отсутствие марок акцизного сбора при транспортировке и хранении продукции предусмотрена статьей 164-5 Кодекса Украины об административном правонарушении, а это штраф в размере 340 - 1700 грн. (от 20 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, н. м. д. составляет 17 грн.) с конфискацией такой продукции. При повторном нарушении, допущенном в течение года, штраф будет составлять от 1700 до 5100 грн. (100 - 300 н. м. граждан) стой же конфискацией.
Кроме того, указанной статьей предусмотрен штраф в размере от 51 до 255 грн. (3 - 15 н. м. д. граждан) за незаконное хранение марок акцизного сбора с конфискацией этих марок.
Постановлением Кабинета Министров Украины "О Положении о порядке обязательной регистрации мест хранения оптовых партий алкогольных напитков и табачных изделий" от 30.01.97 г. N 89 (указанное постановление Кабинета Министров Украины регулирует правила торговли алкогольными напитками и табачными изделиями) запрещено субъектам предпринимательской деятельности приобретать, принимать и передавать на реализацию, реализовать алкогольные напитки и табачные изделия без акцизных марок.
За нарушение правил оптовой или розничной торговли алкогольными напитками и табачными изделиями ст. 17 Закона Украины "О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями" предусмотрена финансовая санкция в размере 200 процентов стоимости полученной партии товаров, но не менее 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (1700 грн.).
Кроме того, хранение, реализация алкоголя и табака без марок акцизного сбора согласно Постановлению Кабинета Министров Украины "Об упорядочении выдачи субъектам предпринимательской деятельности лицензий на право оптовой торговли спиртом этиловым, коньячным, плодовым и виноградным, алкогольными напитками и табачными изделиями" от 31.03.99 г. N 500 является основанием для аннулирования Министерством финансов лицензии на право осуществления оптовой торговли алкогольными и табачными изделиями.
В случае повреждения акцизных марок при производстве они сдаются продавцу марок для утилизации. Поврежденные марки наклеиваются на листы бумаги (формат А 3 - 290 х 420 мм), чтобы видно было серию и номер, а также центральную часть марки.
Акцизный сбор, уплаченный при получении этих марок, возмещается покупателям или зачисляется в счет будущих платежей.
Для утилизации марок, повреждение которых не позволяет наклеить их на бумагу, в соответствии с установленными требованиями, на предприятиипроизводителе создается комиссия, в состав которой входят представители государственной налоговой администрации (продавец марок), налоговой инспекции по месту регистрации производителя и представитель соответствующей государственной администрации.
На акцизные марки, снятые с некачественной продукции, распространяется вышеизложенный порядок утилизации.
При возврате ранее приобретенной партии марок, если они не повреждены, возвращаются в полном объеме и пригодны для дальнейшей реализации, предприятию-покупателю возмещается уплаченная сумма акцизного сбора.
Возврат платы за марки акцизного сбора не предусмотрено в ни одном случае, кроме случая, когда средства за марки уплачены, а сами акцизные марки не получались.
Кроме того, хочется отметить, что при установлении случаев хищения, уничтожения марок и реализации продукции с отечественными марками на экспорт, их покупатель (предприятие-производитель) несет полную материальную ответственность в размере стоимости марок акцизного сбора и расчетной суммы акцизного сбора (за продукцию, которая бы была маркирована такими марками и реализована на таможенной территории Украины).
"Бухгалтерия, налоги, бизнес" N 26 (297) от 12 июля 2001 г.