Отчетность при продаже издательской продукции
ВОПРОС: Мы издаем газету, которую распространяем по подписке и в розницу. Как заполнить налоговую отчетность в связи с полученными льготами. Помогите, пожалуйста.
ОТВЕТ: Действительно, Закон Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам налогообложения" от 17.05.2001 г. N 2410-III (далее - Закон N 2410) вызвал эйфорию практически у всех, кто связан с продажей издательской продукции. Но, как всегда, к бочке меда нашлась ложка дегтя: наши законодатели не уточнили переходных положений.
Рассказывая о заполнении налоговой отчетности, мы параллельно рассмотрим, как, по нашему мнению, должны были вести налоговый учет прибыли предприятия во втором* квартале 2001 года те, кто получил льготы при продаже издательской продукции. Напоминаем, что Закон N 2410, которым внесены изменения в статью 7 Закона о прибыли**, применяется кдоходам и расходам, а также к амортизационным отчислениям, которые получены или понесены (начислены) начиная с 1 июня 2001 года***. Для вышеназванных продавцов сказанноеозначает, что второй квартал 2001 года делится на два периода: апрель-май и июнь.
Налоговый учет за апрель-май 2001 года
1. По 31 мая 2001 года включительно валовой доход и валовые расходы по всем видам деятельности подчинялись правилу первого события, изложенному в пунктах 11.2 и 11.3 Закона о прибыли. То есть все эти суммы отражают в графе 3 (и, разумеется, в графе 4) соответствующих строк Декларации о прибыли предприятия за первое полугодие 2001 года.
2. Если же применяли особый порядок налогообложения, предусмотренный подпунктом 7.10.12 Закона о прибыли и по состоянию на 1 июня были незаконченные договоры, то необходимо посчитать сумму валового дохода, которая приходится на апрель-май. Свои предложения о том, как это сделать, мы приводили в комментарии к Закону N 2410.
3. За апрель и май 2001 года надо согласно пункту 5.9 Закона о прибыли произвести расчет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных ТМЦ (в том числе и связанных с производством и продажей издательской продукции). Такие вычисления за два месяца (а не за квартал, как обычно) нужны для достоверности валовых расходов. Результат расчетов попадет в строку 13 Декларации о прибыли предприятия за первое полугодие 2001 года.
4. Начисленную за два месяца амортизацию всех производственных основных фондов отражают в приложении "М" к Декларации.
Налоговый учет за июнь 2001 года
Если у получивших льготы продавцов печатной продукции есть еще и другая деятельность, все валовые доходы и валовые расходы необходимо проанализировать и распределить на те, которые непосредственно связаны с производством и продажей издательской продукции (назовем их льготируемыми), и на остальные. Остальные доходы и расходы облагают налогом и отражают в отчетности в обычном порядке. Особый же порядок состоит в следующем:
1. Льготируемые расходы и доходы, возникшие начиная с 1 июня, не включают ни в состав валовых расходов, ни в состав валового дохода и, следовательно, не отражают в Декларации о прибыли предприятия за первое полугодие 2001 года.
2. Остатки покупных ТМЦ по состоянию на 1 июня нужно также разделить на льготируемые ТМЦ и остальные. Стоимость льготируемых ТМЦ не участвует в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости. Поэтому ее не учитывают в остатках на конец квартала и исключают из суммы, отраженной в графе "На начало периода" соответствующих строк Ведомостей о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов и Ведомостей о балансовой стоимости товарных запасов****. Тем самым стоимость льготируемых ТМЦ не увеличивает валовых расходов на основании пункта 5.9 Закона о прибыли и не отражается в строке 13 Декларации о прибыли предприятия.
3. Налоговую амортизацию***** на основные фонды, используемые только при производстве издательской продукции, начисляют и отражают в приложении "М" к Декларации, но затем ее не учитывают при уменьшении валового дохода. Для этого сумму такой амортизации отражают в приложении "Н"****** и в строке 35 Декларации о прибыли предприятия.
4. Расходы, которые однозначно нельзя отнести к какому-то конкретному виду деятельности, распределяют. Точно так же поступают с амортизацией, начисленной на основные фонды, участвующиев ведении льготируемой идругих видовдеятельности. Подробно о налоговом учете такого распределения мы писали в вышеупомянутом комментарии к Закону N 2410.
Как видите, для того чтобы правильно отразить в отчетности по налогу на прибыль за первое полугодие 2001 года валовой доход и валовые расходы, связанные с льготируемой деятельностью, важно знать дату их возникновения. Если она приходится на период по 31 мая включительно, то валовой доход и валовые расходы отражают в общем порядке. А начиная с 1 июня 2001 года - в особом. Кроме того, ни валовой доход, ни валовые расходы за предыдущие месяцы не корректируют.
Налоговая же отчетность по НДС за июнь 2001 года не имеет никаких особенностей по сравнению с предыдущими периодами. __________________
* Первый квартал 2001 года никаких особенностей не имеет.
** Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
*** Статья 3 части II "Заключительные положения" Закона N 2410.
**** Они составляются на основании приложений 1 и 2 к Порядку ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, которые подлежат амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. N 124. Сумма корректировки показывается в справке, которая напечатана внизу приложений.
***** Бухгалтерская амортизация начисляется в общем порядке.
****** Поскольку в этом приложении нет строки для продажи издатель ской продукции, ее продавец может воспользоваться правом, пре доставленным Законом Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и
" от 21.12.2000 г. N 2181-III и самостоятельно дописать ее. Пояснение мотивов такого изменения необходимо предо ставить налоговым органам.
"Все о бухгалтерсокм учете" N 67 (613) от 20 июля 2001 г.