О возможных формах оплаты за обучение
ВОПРОС: Обстоятельства сложились так, что я вынужден получить высшее образование, но обучение платное. Прошу объяснить, есть ли отличия в начислении подоходного налога в случае, если за мое обучение платит фирма спонсор или благотворительная организация.
ОТВЕТ: На данное время порядок взимания подоходного налога урегулирован Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями) и Инструкцией "О подоходном налоге с граждан", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. N 64 (с изменениями и дополнениями).
Согласно ст. 2 Декрета в совокупный налогооблагаемый доход включаются доходы, полученные гражданами в любой форме и при любых условиях независимо от источника выплаты, кроме перечня доходов, которые не включаются в совокупный облагаемый налогом доход, приведенный в ст. 5 вышеуказанного Декрета.
В первую очередь хочу обратить внимание на то, что в подпункт "і" ст. 5 Декрета были внесены изменения Законом Украины от 07.12.00 г. N 2136 "О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" относительно налогообложения благотворительной помощи. Этот Закон вступил в силу с 18 января 2001 года.
Согласно положениям вышеуказанного Закона в совокупный облагаемый налогом доход граждан не включается благотворительная помощь, которая предоставляется благотворительными организациями получателям (гражданам) благотворительной помощи для возмещения расходов на образование (обучение) или переобучение в учебных заведениях получателем благотворительной помощи, зарегистрированным как безработный, а также любого другого лица вследствие проведения публично объявленного конкурса, в том числе как назначение стипендий, которые выплачиваются через такие учебные заведения.
С целью применения норм подпункта "і" ст. 5 Декрета под термином "возмещение затрат" следует понимать осуществление благотворительной организацией оплаты (предоставление других видов компенсаций) стоимости товаров (работ, услуг) в пользу лиц, которые непосредственно предоставляют такие товары (работы, услуги) получателям благотворительной помощи в указанных случаях.
Это значит, что целевая благотворительная помощь предоставляется не путем непосредственной выплаты денежных средств, а путем оплаты благотворительной организацией за расходы получателя (гражданина) необходимых товаров (работ, услуг) для указанных случаев в пользу лиц, которые непосредственно предоставляют такие товары (работы, услуги).
Например:
Гражданину решением правления благотворительного фонда на основании его заявления предоставлена целевая благотворительная помощь на возмещение расходов на оплату обучения путем перечисления средств непосредственно на счет учебного заведения на общую сумму 2000 грн.
В таком случае перечисленные благотворительной организацией средства учебному заведению не включаются в совокупный облагаемый налогом доход гражданина, полученного в период, за который осуществляется налогообложение, и не облагаются подоходным налогом.
Такое возмещение расходов может осуществляться как за счет средств (имущества) такой благотворительной организации, так и за счет средств (имущества), которые поступили в такую благотворительную организацию в пользу отдельного получателя благотворительной помощи.
Следует отметить, если получателем (гражданином) целевой благотворительной помощи в течение 12 календарных месяцев, следующих за месяцем ее получения (ее части), не использованы по назначению, то ее неиспользованная сумма подлежит возврату благотворительной организации или должна быть внесена в местный бюджет. Возврат суммы или перечисление в бюджет осуществляется в течение квартала, на который приходится конец назначенного срока использования целевой помощи. При наличии уважительных причин срок использования такой помощи может быть продлен налоговым органом.
Вместе с этим приказом ГНА Украины от 05.04.2001 г. N 150, зарегистрированным в Минюсте Украины 24.04.01 г. N 364/5555, внесены изменения в Инструкцию "О подоходном налоге с граждан" путем изъятия положений абзаца третьего подпункта 5.21.
Это значит, что стоимость обучения гражданина, оплаченная за счет предприятия, включается в совокупный облагаемый налогом доход и облагается подоходным налогом с граждан.
Учитывая вышеизложенное, в случае перечисления средств фирмой учебному заведению за обучение гражданина, такие средства включаются в совокупный облагаемый налогом доход и облагаются подоходным налогом, а средства, перечисленные благотворительной организацией учебному заведению, не включаются в совокупный облагаемый налогом доход гражданина и не облагаются подоходным налогом.
"Бухгалтерия, налоги, бизнес" N 27 (298) от 19 июля 2001 г.