КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ВАТУТИНСКОГО РАЙОНА Г. КИЕВА
Льготы по подоходному налогу с граждан
ВОПРОС: В последнее время в отделы (управления) по работе с налогоплательщиками налоговых инспекций в связи с изменениями в законодательстве часто обращаются бухгалтера новообразованных предприятий и частные лица с просьбой предоставить разъяснения относительно действующих на данное время льгот по подоходному налогу с граждан.
Большинство льгот по подоходному налогу с граждан определено ст. 6 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями), а также Инструкцией "О подоходном налоге с граждан", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 09.06.93г. N 64 (с изменениями и дополнениями). За время действия Декрета и Инструкции неоднократно вносились изменения и дополнения, устанавливались новые виды льгот. И в связи с этим проконсультируем налогоплательщиков относительно льготного режима налогообложения доходов граждан.
ОТВЕТ: Во-первых, рассмотрим перечень сумм, на которые уменьшается совокупный облагаемый налогом доход отдельным категориям граждан, а именно:
1. Совокупный облагаемый налогом доход уменьшается гражданам налогоплательщикам на сумму, которая не превышает за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, установленного действующим законодательством размера не облагаемого налогом минимума. На данное время - это 17 грн. Не облагаемый налогом минимум введен в шкалу ставок налогообложения (п. 1 ст. 7 этого Декрета).
Не облагаемый налогом минимум исключается по месту основной работы и налоговыми органами при начислении авансовых и окончательных сумм налога в соответствии с количеством месяцев, за которые получен доход.
2. Совокупный облагаемый налогом доход дополнительно уменьшается одному из родителей (опекунам, попечителям) на сумму не облагаемого налогом минимума на каждого ребенка в возрасте до 16 лет, если месячный совокупный облагаемый налогом доход не превышает размера десяти минимальных месячных заработных плат, установленных действующим законодательством. На данное время минимальная заработная плата составляет 118 грн. Указанная льгота сохраняется до конца года, в котором дети достигли 16- летнего возраста. Уменьшение облагаемого налогом дохода осуществляется с месяца рождения ребенка.
Копии свидетельств о рождении детей направляются гражданами по месту их основной работы (службы, обучения) до выплаты им заработной платы за первую половину января, а в случае изменения количества иждивенцев - не позднее 15 числа следующего после такого изменения месяца. При исчислении налога налоговыми органами копии свидетельств о рождении детей направляются им одновременно с декларацией о полученных доходах.
Указанная льгота предоставляется с доходов того месяца, в котором были поданы документы в бухгалтерию по месту основной работы.
3. Совокупный облагаемый налогом доход уменьшается также на сумму, которая не превышает за каждый месяц, в течение которого получен доход, пяти не облагаемых налогом минимумов, следующим категориям граждан:
а) инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп, кроме инвалидов войны (основанием для предоставления льгот является пенсионное удостоверение или справки врачебно-трудовой комиссии);
б) гражданам, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы и отнесены к 3 и 4 категориям (основанием для предоставления льготы является удостоверение установленного образца);
в) одному из родителей, который воспитывает инвалида с детства, и родителям, которые воспитывают двух и более инвалидов с детства, которые проживают вместе с ним и нуждаются в постоянном уходе (основанием для предоставления льготы является пенсионное удостоверение, справки из больницы о том, что ребенок нуждается в постоянном уходе, справки из ЖЭКа о том, что он проживает вместе с родителями, справка с места работы одного из супругов о том, что из его (ее) дохода отчисления сумм в размере 5 не облагаемых налогом минимумов не проводятся (для тех родителей, которые воспитывают одного инвалида с детства);
г) гражданам, которые реабилитированы в соответствии с Законом Украины "О реабилитации жертв политических репрессий в Украине" за исключением тех, на кого распространяется Закон Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты" (основанием для предоставления льготы является удостоверение установленного образца).
4. Совокупный облагаемый налогом доход уменьшается на сумму, которая не превышает за каждый месяц, в течение которого получен доход до 10 не облагаемых налогом минимумов, следующим категориям граждан:
а) гражданам, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы и отнесены к 1 и 2 категориям (основанием для предоставления льготы является удостоверение установпенного образца);
б) инвалидам войны 1 группы.
Статьей 6 Декрета предусмотрено, что Кабинет Министров Украины может постановлениями предоставлять дополнительные льготы относительно по подоходному налогу с граждан.
Органы местного самоуправления базового уровня, учитывая материальное состояние отдельных граждан, имеют право дополнительно уменьшать совокупный облагаемый налогом доход или освобождать их от уплаты в календарном году подоходного налога.
Вместе с этим, Постановлением Кабинета Министров Украины от 23.06.93 г. N 470 "О ставках налогообложения доходов работников, занятых на подземных работах в угольной и горнодобывающей промышленности, и уменьшении налога многодетным семьям" было установлено, что доходы работников, занятых на подземных работах в угольной и горнодобывающей промышленности, облагаются налогом по ставке 10 процентов; а одному из родителей, который имеет троих и более детей в возрасте до 16 лет, подоходный налог уменьшается на 50 процентов независимо от размера дохода (основанием для предоставления льготы является свидетельство о рождении детей, справка с места работы одного из супругов о том, что ему (ей) подоходный налог на 50 % не уменьшается).
Кроме того, Постановлением Кабинета Министров Украины от 25.04.94 г. N 245 "О льготах по налогообложению доходов работников атомной энергетики и промышленности" предусмотрено, что работникам атомной энергетики и промышленности рассчитанный подоходный налог уменьшается на 50 процентов.
Декретом предусмотрен запрет на установление другими законодательными актами дополнительных льгот по подоходному налогу с граждан.
Между тем, согласно Постановлению Верховной Рады Украины от 25.04.96 г. N 146 "О некоторых вопросах уплаты подоходного налога с граждан" до принятия Закона Украины о подоходном налоге с граждан при определении размера подоходного налога с доходов участников боевых действий, инвалидов войны, лиц, которые имеют особые заслуги перед Родиной, и лиц, на которых распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты", применяются нормы статьи 23 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год".
Указанное Постановление вступило в силу с дня его принятия. Действие Постановления распространяется на правоотношения, которые возникли с 1 января 1995 года, т. е. льгота предоставляется в размере 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за месяц (основанием для предоставления льготы является "Удостоверение участника боевых действий", "Удостоверение инвалида войны - инвалид", "Удостоверение участника войны", "Удостоверение члена семьи погибшего".
Вот такие льготы по подоходному налогу существуют на данное время. Вместе с тем, приведу примеры исчисления подоходного налога с предоставлением соответствующих льгот.
Пример 1.
"Чернобыльцу" 1 категории за май 2001 года начислена зарплата 320 грн.
С учетом льготы, которая составляет 153 грн. (17 грн. х 9), облагаемый налогом доход составляет 167 грн.
320 грн. - 153 грн.
Сумма налога определяется по прогрессивной шкале ставок и будет составлять (167 грн. - 85 грн.) х 15 % + 6 грн. 80 коп. = 19 грн. 10 коп. (Налог с 85 грн. = 6 грн. 80 коп., в этой сумме учтена льгота еще в размере 1 н. м. д. - десятый).
Пример 2.
Участнику войны начислена зарплата за май 2001 года в сумме 420 грн.
С учетом льготы, которая составляет 238 грн. (17 грн. х 14), облагаемый налогом доход составляет 182 грн.
420 грн. - 238 грн.
Сумма налога определяется по прогрессивной шкале ставок и будет составлять (182 грн. -170 грн.) х 20 % + 19 грн. 55 коп. = 21 грн. 95 коп.
(Налог с 170 грн. = 19 грн. 55 коп., в этой сумме учтена льгота еще в размере 1 н. м. д. - пятнадцатый).
Если зарплата участника войны меньше чем 255 грн. (17грн. х 15), то налог не удерживается.
Пример 3.
Инвалиду 2-й группы общего заболевания начислена заработная плата за май 2001 г. в сумме 287 грн.
С учетом льготы, которая составляет 68 грн. (17 грн. х 4), облагаемый налогом доход составляет 219 грн.
287 грн. - 68 грн.
Сумма налога определяется по прогрессивной шкале ставок и будет составлять (219 грн. - 170 грн.) х 20 % + 19 грн. 55 коп. = 29 грн. 35 коп.
Пример 4.
Работница получила доход в мае месяце 450 грн. Она имеет троих детей в возрасте до 16 лет.
Уменьшаем сумму облагаемого налогом дохода на сумму не облагаемого налогом минимума на каждого ребенка.
С учетом льготы, которая составляет 51 грн. (17 грн. х 3), облагаемый налогом доход составляет 399 грн.
450 грн. - 51 грн.
Сумма налога определяется по прогрессивной шкале ставок и будет составлять (399 грн. - 170 грн.) X 20 % + 19 грн. 55 коп. = 65 грн. 35 коп.
Начисленную сумму подоходного налога дополнительно уменьшаем на 50 процентов:
65 грн. 35 коп. х 50% = 32 грн. 67 коп.
Анна Мудрик,
главный государственный
налоговый инспектор
"Бухгалтерия, налоги, бизнес" N 27 (298) от 19 июля 2001 г.