Учет у СМП: переходим на сокращенный план счетов
и составляем "малую" финансовую отчетность
Как известно, в последнее время Минфин Украины уделяет много внимания проблеме упрощения бухгалтерского учета и отчетности предприятий - субъектов малого предпринимательства (далее - СМП). Так, в конце прошлого года внесены изменения в Положение об упрощенной форме бухгалтерского учета СМП (приказ N 315 от 07.12.2000 г.), а в феврале текущего - в Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 "Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства" (приказ N 101 от 24.02.2001 г.). Следующим этапом стало принятие упрощенного Плана счетов бухгалтерского учета (приказ N 186 от 19.04.2001 г.), который предусматривает 25 синтетических балансовых счетов по сравнению с 68 общего Плана счетов.
Для того чтобы быстрее сориентироваться в новых нормативных документах и качественно составить финансовую отчетность, мы предлагаем вам взять на вооружение разработанные нами справочные таблицы (см. таблицы 1 и 2).
Напомним читателям и об особом порядке предоставления отчетности в случае изменения статуса предприятия в течение календарного года. Например, если численность наемных работников и выручка предприятия (а также некоторые другие показатели) в 2000 году полностью соответствовали условиям отнесения к СМП, то с I квартала 2001 года предприятие имело возможность применять Стандарт 25 и отчитываться по сокращенной формой. Если же по итогам деятельности I квартала или I полугодия 2001 года вышеупомянутые показатели перестанут соответствовать таким условиям, то финансовый отчет за эти и следующие отчетные периоды предприятие должно предоставить по полной форме. А вот если выбытие из рядов СМП произойдет только по результатам 9 месяцев 2001 года, то и такой отчет, и годовой можно продолжать составлять по сокращенной форме.
В завершение остановимся на порядке перехода СМП на сокращенный План бухгалтерских счетов. Рекомендуем бухгалтерам открыть в учете субсчета к основным синтетическим счетам, которые позволили бы без лишних усилий перенести учетные данные в форму сокращенной финансовой отчетности. А чтобы определить, какие именно субсчета нужно открыть, также можно воспользоваться нашими таблицами.
Например, из таблицы 1 видно, что со счета 40 "Собственный капитал" необходимо выбрать данные для заполнения следующих статей пассива Баланса: уставный капитал (стр.300), дополнительный капитал (стр.320), резервный капитал (стр.340), неоплаченный капитал (стр.360). Это свидетельствует о том, что в аналитическом учете целесообразно открыть четыре субсчета с соответствующими названиями. Если же какой-то из этих показателей вообще не учитывается (например, резервный капитал), то и открывать такой субсчет нет смысла.
Таблица 1
Рекомендации относительно составления
Формы N 1-м "Баланс"
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Статья ¦Код строки ¦ Что отражается ¦ Сальдо бухгалтерских ¦
¦ ¦ ¦ ¦ счетов упрощенного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Плана ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ АКТИВ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦I. Необоротные ¦ ¦ ¦ ¦
¦активы ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Незавершенное ¦ 020 ¦Стоимость незавершенных ¦Дт 15 "Капитальные ¦
¦строительство ¦ ¦капитальных инвестиций ¦инвестиции", Дт 37 ¦
¦ ¦ ¦(включая оборудование ¦"Расчеты с прочими ¦
¦ ¦ ¦для монтажа), которые ¦дебиторами" (в части ¦
¦ ¦ ¦осуществляются для ¦авансов для ¦
¦ ¦ ¦собственных нужд СМП, а ¦финансирования ¦
¦ ¦ ¦также авансовые платежи ¦капитального ¦
¦ ¦ ¦для финансирования ¦строительства) ¦
¦ ¦ ¦таких инвестиций ¦ ¦
+----------------+-----------+-----------------------------------------------¦
¦Основные ¦ ¦1. Стоимость собственных и полученных на ¦
¦средства: ¦ ¦условиях финансового лизинга объектов и ¦
¦ ¦ ¦арендованных целостных государственных ¦
¦ ¦ ¦имущественных комплексов, отнесенных к составу ¦
¦ ¦ ¦основных средств. ¦
¦ ¦ ¦2. Стоимость прочих необоротных материальных ¦
¦ ¦ ¦активов. ¦
¦ ¦ ¦3. Стоимость нематериальных активов ¦
+----------------+-----------+-----------------------------------------------¦
¦- остаточная ¦ 030 ¦Определяется как ¦На бухгалтерских ¦
¦стоимость ¦ ¦разность между ¦счетах отдельно не ¦
¦ ¦ ¦первоначальной ¦учитывается ¦
¦ ¦ ¦(переоцененной) ¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимостью указанных ¦ ¦
¦ ¦ ¦необоротных активов и ¦ ¦
¦ ¦ ¦суммой их износа на ¦ ¦
¦ ¦ ¦дату баланса (стр.031 ¦ ¦
¦ ¦ ¦минус стр.032). ¦ ¦
¦ ¦ ¦Примечание. Включается ¦ ¦
¦ ¦ ¦в итог баланса ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦- первоначальная¦ 031 ¦Первоначальная ¦Дт 10 "Основные ¦
¦стоимость ¦ ¦(переоцененная) ¦средства" ¦
¦ ¦ ¦стоимость ¦(соответствующие ¦
¦ ¦ ¦ ¦субсчета) ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦- износ ¦ 032 ¦Начисленная в ¦Кт 13 "Износ ¦
¦ ¦ ¦установленном порядке ¦необоротных активов" ¦
¦ ¦ ¦сумма износа основных ¦(соответствующие ¦
¦ ¦ ¦средств и прочих ¦субсчета) ¦
¦ ¦ ¦необоротных ¦ ¦
¦ ¦ ¦материальных активов. ¦ ¦
¦ ¦ ¦Примечание. Сумма ¦ ¦
¦ ¦ ¦износа показывается в ¦ ¦
¦ ¦ ¦скобках ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Долгосрочные ¦ 040 ¦Финансовые инвестиции ¦Дт 14 "Долгосрочные ¦
¦финансовые ¦ ¦на период более одного ¦финансовые инвестиции"¦
¦инвестиции ¦ ¦года, а также все ¦ ¦
¦ ¦ ¦другие финансовые ¦ ¦
¦ ¦ ¦инвестиции, которые не ¦ ¦
¦ ¦ ¦могут быть свободно ¦ ¦
¦ ¦ ¦реализованы в любое ¦ ¦
¦ ¦ ¦время ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Прочие ¦ 070 ¦Сумы прочих необоротных ¦Дт 18 "Прочие ¦
¦необоротные ¦ ¦активов, которые не ¦необоротные активы" ¦
¦активы ¦ ¦могут быть включены в ¦(соответствующие ¦
¦ ¦ ¦упомянутые выше статьи ¦субсчета) ¦
¦ ¦ ¦раздела "Необоротные ¦ ¦
¦ ¦ ¦активы", в т.ч. суммы ¦ ¦
¦ ¦ ¦долгосрочной ¦ ¦
¦ ¦ ¦дебиторской ¦ ¦
¦ ¦ ¦задолженности ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Всего по ¦080 ¦Сумма строк 020, 030, ¦ ¦
¦разделу I ¦ ¦040, 070 ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦II. Оборотные ¦ ¦ ¦ ¦
¦активы ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Производственные¦ 100 ¦1. Стоимость запасов ¦Дт 20 ¦
¦запасы ¦ ¦сырья, основных и ¦"Производственные ¦
¦ ¦ ¦вспомогательных ¦запасы", Дт 23 ¦
¦ ¦ ¦материалов, топлива, ¦"Производство" ¦
¦ ¦ ¦покупных полуфабрикатов ¦(соответствующие ¦
¦ ¦ ¦и комплектующих изделий,¦субсчета) ¦
¦ ¦ ¦запасных частей, тары ¦ ¦
¦ ¦ ¦(кроме инвентарной), ¦ ¦
¦ ¦ ¦строительных материалов ¦ ¦
¦ ¦ ¦и других материалов, ¦ ¦
¦ ¦ ¦предназначенных для ¦ ¦
¦ ¦ ¦использования в ходе ¦ ¦
¦ ¦ ¦нормального ¦ ¦
¦ ¦ ¦операционного цикла, ¦ ¦
¦ ¦ ¦взрослых животных на ¦ ¦
¦ ¦ ¦откорме и в нагуле, ¦ ¦
¦ ¦ ¦птицы, зверей, кроликов,¦ ¦
¦ ¦ ¦взрослых животных, ¦ ¦
¦ ¦ ¦выбракованных из ¦ ¦
¦ ¦ ¦основного стада для ¦ ¦
¦ ¦ ¦реализации, и молодняка ¦ ¦
¦ ¦ ¦животных. ¦ ¦
¦ ¦ ¦2. Расходы на незавер- ¦ ¦
¦ ¦ ¦шенное производство и ¦ ¦
¦ ¦ ¦незавершенные работы ¦ ¦
¦ ¦ ¦(услуги) ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Готовая ¦ 130 ¦1. Себестоимость ¦Дт 26 "Готовая ¦
¦продукция ¦ ¦изделий на складе, ¦продукция" ¦
¦ ¦ ¦обработка которых ¦(соответствующие ¦
¦ ¦ ¦завершена и которые ¦субсчета) ¦
¦ ¦ ¦прошли испытание, ¦ ¦
¦ ¦ ¦приемку, укомплектованы ¦ ¦
¦ ¦ ¦согласно условиям ¦ ¦
¦ ¦ ¦договоров с заказчиками ¦ ¦
¦ ¦ ¦и соответствуют ¦ ¦
¦ ¦ ¦техническим условиям и ¦ ¦
¦ ¦ ¦стандартам. ¦ ¦
¦ ¦ ¦2. Покупная стоимость ¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров, которые приоб- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ретены предприятиями ¦ ¦
¦ ¦ ¦для дальнейшей продажи ¦ ¦
¦ ¦ ¦(то есть без суммы ¦ ¦
¦ ¦ ¦торговых наценок) ¦ ¦
+----------------+-----------+-----------------------------------------------¦
¦Дебиторская ¦ ¦Задолженность покупателей или заказчиков за ¦
¦задолженность ¦ ¦реализованные им продукцию, товары, работы или ¦
¦за товары, ¦ ¦услуги, включая обеспеченную векселями ¦
¦работы, услуги: ¦ ¦задолженность ¦
+----------------+-----------+-----------------------------------------------¦
¦- чистая ¦ 160 ¦Определяется путем ¦На бухгалтерских ¦
¦реализационная ¦ ¦вычитания из ¦счета отдельно не ¦
¦стоимость ¦ ¦дебиторской ¦учитывается ¦
¦ ¦ ¦задолженности резерва ¦ ¦
¦ ¦ ¦сомнительных долгов, ¦ ¦
¦ ¦ ¦сумма которого ¦ ¦
¦ ¦ ¦приводится в скобках ¦ ¦
¦ ¦ ¦(стр.161 минус стр.162).¦ ¦
¦ ¦ ¦Примечание. Включается ¦ ¦
¦ ¦ ¦в итог баланса ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦- первоначальная¦ 161 ¦Первоначальная ¦Дт 37 "Расчеты с ми ¦
¦стоимость ¦ ¦стоимость, которая ¦дебиторами" ¦
¦ ¦ ¦определяется в сумме ¦(соответствующий ¦
¦ ¦ ¦признанного дохода от ¦субсчет) ¦
¦ ¦ ¦реализации продукции, ¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров, работ услуг ¦ ¦
¦ ¦ ¦согласно п.6 П(С)БО 10 ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦- резерв ¦ 162 ¦Определяется одним из ¦Кт 37 "Расчеты с ¦
¦сомнительных ¦ ¦методов, который ¦разными дебиторами" ¦
¦долгов ¦ ¦предприятие избирает ¦(соответствующий ¦
¦ ¦ ¦самостоятельно согласно ¦субсчет) ¦
¦ ¦ ¦пп.8-9 П(С)БО 10. ¦ ¦
¦ ¦ ¦Примечание. Сумма ¦ ¦
¦ ¦ ¦резерва приводится в ¦ ¦
¦ ¦ ¦скобках ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Дебиторская ¦ 170 ¦Признанная дебиторская ¦Дт 64 "Расчеты по ¦
¦задолженность ¦ ¦задолженность ¦налогам и платежам" ¦
¦по расчетам с ¦ ¦казначейских, ¦(соответствующие ¦
¦бюджетом ¦ ¦финансовых и налоговых ¦субсчета) ¦
¦ ¦ ¦органов, а также ¦ ¦
¦ ¦ ¦переплата по налогам, ¦ ¦
¦ ¦ ¦сборам и другим ¦ ¦
¦ ¦ ¦платежам в бюджет, а ¦ ¦
¦ ¦ ¦также в Пенсионный фонд ¦ ¦
¦ ¦ ¦и фонды социального ¦ ¦
¦ ¦ ¦страхования ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Прочая текущая ¦ 210 ¦Задолженность дебиторов,¦Дт 37 "Расчеты с ¦
¦дебиторская ¦ ¦не включенная в другие ¦разными дебиторами" ¦
¦задолженность ¦ ¦статьи дебиторской ¦(соответствующий ¦
¦ ¦ ¦задолженности, в том ¦субсчет), Дт 66 ¦
¦ ¦ ¦числе задолженность ¦"Расчеты по оплате ¦
¦ ¦ ¦работников по операциям ¦труда" ¦
¦ ¦ ¦по оплате труда ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Текущие ¦ 220 ¦Финансовые инвестиции ¦Дт 35 "Текущие ¦
¦финансовые ¦ ¦на срок, не превышающий ¦финансовые инвестиции"¦
¦инвестиции ¦ ¦одного года, которые ¦ ¦
¦ ¦ ¦могут быть свободно ¦ ¦
¦ ¦ ¦реализованы в любой ¦ ¦
¦ ¦ ¦момент (кроме ¦ ¦
¦ ¦ ¦инвестиций, которые ¦ ¦
¦ ¦ ¦являются эквивалентами ¦ ¦
¦ ¦ ¦денежных средств). Их ¦ ¦
¦ ¦ ¦оценка определяется ¦ ¦
¦ ¦ ¦согласно п.п.8-10 ¦ ¦
¦ ¦ ¦П(С)БО 12 ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Денежные ¦ ¦Остатки средств в кассе,¦ ¦
¦средства и их ¦ ¦на текущих и других ¦ ¦
¦эквиваленты: ¦ ¦счетах в банках, в ¦ ¦
¦ ¦ ¦дороге, которые могут ¦ ¦
+----------------+-----------¦быть использованы для +----------------------¦
¦- в ¦ 230 ¦текущих операций, а ¦Дт 30 "Касса", Дт 31 ¦
¦национальной ¦ ¦также денежные ¦"Счета в банках" ¦
¦валюте ¦ ¦документы и эквиваленты ¦(соответствующие ¦
¦ ¦ ¦денежных средств ¦субсчета) ¦
+----------------+-----------¦ +----------------------¦
¦- в иностранной ¦ 240 ¦ ¦Дт 30 "Касса", Дт 31 ¦
¦валюте ¦ ¦ ¦"Счета в банках" ¦
¦ ¦ ¦ ¦(соответствующие ¦
¦ ¦ ¦ ¦субсчета) ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Прочие ¦ 250 ¦Суммы оборотных активов,¦ ¦
¦оборотные активы¦ ¦не включенные в ¦ ¦
¦ ¦ ¦упомянутые выше статьи ¦ ¦
¦ ¦ ¦раздела "Оборотные ¦ ¦
¦ ¦ ¦активы" ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Всего по ¦ 260 ¦Сумма строк 100, 130, ¦ ¦
¦разделу II ¦ ¦160, 170, 210, 220, 230,¦ ¦
¦ ¦ ¦240, 250 ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦III. Расходы ¦ 270 ¦Расходы, понесенные в ¦Дт 39 "Расходы ¦
¦будущих периодов¦ ¦течение текущего или ¦будущих периодов" ¦
¦ ¦ ¦предыдущих отчетных ¦ ¦
¦ ¦ ¦периодов, но ¦ ¦
¦ ¦ ¦относящиеся к следующим ¦ ¦
¦ ¦ ¦отчетным периодам ¦ ¦
¦ ¦ ¦(авансовые платежи за ¦ ¦
¦ ¦ ¦аренду имущества, ¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимость подписки на ¦ ¦
¦ ¦ ¦периодические издания и ¦ ¦
¦ ¦ ¦пр.) ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Баланс ¦ 280 ¦Сумма строк 080, 260, ¦ ¦
¦ ¦ ¦270 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ ПАССИВ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦I. Собственный ¦ ¦ ¦ ¦
¦капитал ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Уставный капитал¦ 300 ¦Зафиксированная в ¦Кт 40 ¦
¦ ¦ ¦учредительных документах¦"Собственный капитал" ¦
¦ ¦ ¦общая стоимость активов,¦(соответствующий ¦
¦ ¦ ¦которые являются ¦субсчет) ¦
¦ ¦ ¦взносом собственников ¦ ¦
¦ ¦ ¦(участников) в капитал ¦ ¦
¦ ¦ ¦предприятия. ¦ ¦
¦ ¦ ¦Предприятия, для которых¦ ¦
¦ ¦ ¦не предусмотрена ¦ ¦
¦ ¦ ¦фиксированная сумма ¦ ¦
¦ ¦ ¦уставного капитала, ¦ ¦
¦ ¦ ¦отражают в этой статье ¦ ¦
¦ ¦ ¦сумму фактического ¦ ¦
¦ ¦ ¦взноса собственников в ¦ ¦
¦ ¦ ¦уставный капитал ¦ ¦
¦ ¦ ¦предприятия ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Дополнительный ¦ 320 ¦1. Сумма дооценки ¦Кт 40 ¦
¦капитал ¦ ¦необоротных активов, ¦"Собственный капитал" ¦
¦ ¦ ¦стоимость безвозмездно ¦(соответствующий ¦
¦ ¦ ¦полученных СМП от других¦субсчет) ¦
¦ ¦ ¦других юридических или ¦ ¦
¦ ¦ ¦физических лиц ¦ ¦
¦ ¦ ¦необоротных активов и ¦ ¦
¦ ¦ ¦прочие виды дополнитель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ного капитала. ¦ ¦
¦ ¦ ¦2. Сумма паевого капита-¦ ¦
¦ ¦ ¦ла (паевых взносов) ¦ ¦
¦ ¦ ¦членов потребительского ¦ ¦
¦ ¦ ¦общества, союзов и ¦ ¦
¦ ¦ ¦других организаций. ¦ ¦
¦ ¦ ¦3. Взносы основателей ¦ ¦
¦ ¦ ¦предприятия сверх ¦ ¦
¦ ¦ ¦уставного капитала ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Резервный ¦ 340 ¦Сумма резервов, ¦Кт 40 ¦
¦капитал ¦ ¦созданных в соответствии¦"Собственный капитал" ¦
¦ ¦ ¦с действующим ¦(соответствующий ¦
¦ ¦ ¦законодательством или ¦субсчет) ¦
¦ ¦ ¦учредительными ¦ ¦
¦ ¦ ¦документами за счет ¦ ¦
¦ ¦ ¦нераспределенной прибыли¦ ¦
¦ ¦ ¦предприятия ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Нераспределенная¦ 350 ¦Сумма нераспределенной ¦Кт или ДТ 44 ¦
¦прибыль ¦ ¦прибыли или непокрытого ¦"Нераспределенная ¦
¦(непокрытый ¦ ¦убытка. ¦прибыль (непокрытые ¦
¦убыток) ¦ ¦Примечание. Сумма ¦убытки)" ¦
¦ ¦ ¦непокрытого убытка ¦ ¦
¦ ¦ ¦приводится в скобках и ¦ ¦
¦ ¦ ¦вычитается при ¦ ¦
¦ ¦ ¦определении итога ¦ ¦
¦ ¦ ¦собственного капитала ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Неоплаченный ¦ 360 ¦Сумма задолженности ¦Дт 40 ¦
¦капитал ¦ ¦собственников ¦"Собственный капитал" ¦
¦ ¦ ¦(участников) по взносам ¦(соответствующий ¦
¦ ¦ ¦в уставный капитал. ¦субсчет) ¦
¦ ¦ ¦Хозяйственные общества в¦ ¦
¦ ¦ ¦этой статье также ¦ ¦
¦ ¦ ¦отражают изъятый ¦ ¦
¦ ¦ ¦капитал, то есть ¦ ¦
¦ ¦ ¦фактическую ¦ ¦
¦ ¦ ¦себестоимость частей, ¦ ¦
¦ ¦ ¦выкупленных у своих ¦ ¦
¦ ¦ ¦участников. ¦ ¦
¦ ¦ ¦Примечание. Сумы по этой¦ ¦
¦ ¦ ¦статьей вычитаются при ¦ ¦
¦ ¦ ¦определении итога ¦ ¦
¦ ¦ ¦собственного капитала ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Всего по ¦ 380 ¦Сумма строк 300, 320, ¦ ¦
¦разделу I ¦ ¦340 плюс или минус ¦ ¦
¦ ¦ ¦строка 350, минус строка¦ ¦
¦ ¦ ¦360 ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦II. Обеспечение ¦ 430 ¦Суммы на выплату ¦Кт 47 "Обеспечение ¦
¦последующих ¦ ¦последующих отпускных ¦последующих расходов ¦
¦расходов и ¦ ¦работникам, во ¦и платежей" ¦
¦целевое ¦ ¦исполнение гарантийных ¦ ¦
¦финансирование ¦ ¦обязательств и т.п., а ¦ ¦
¦ ¦ ¦также остатки средств ¦ ¦
¦ ¦ ¦целевого финансирования ¦ ¦
¦ ¦ ¦и целевых поступлений из¦ ¦
¦ ¦ ¦бюджета и прочих ¦ ¦
¦ ¦ ¦источников ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦III. ¦ 480 ¦Сумма задолженности ¦Кт 55 "Прочие ¦
¦Долгосрочные ¦ ¦предприятия банкам за ¦долгосрочные ¦
¦обязательства ¦ ¦полученные от них займы,¦обязательства" ¦
¦ ¦ ¦которая не является ¦(соответствующие ¦
¦ ¦ ¦текущим обязательством, ¦субсчета) ¦
¦ ¦ ¦сумма долгосрочной ¦ ¦
¦ ¦ ¦задолженности ¦ ¦
¦ ¦ ¦предприятия по ¦ ¦
¦ ¦ ¦обязательствам ¦ ¦
¦ ¦ ¦относительно привлечения¦ ¦
¦ ¦ ¦заемных средств (кроме ¦ ¦
¦ ¦ ¦кредитов банков), на ¦ ¦
¦ ¦ ¦которые начисляются ¦ ¦
¦ ¦ ¦проценты, и по другим ¦ ¦
¦ ¦ ¦долгосрочным ¦ ¦
¦ ¦ ¦обязательствам (в т.ч. ¦ ¦
¦ ¦ ¦по векселям выданным, ¦ ¦
¦ ¦ ¦облигациям, ¦ ¦
¦ ¦ ¦обязательствам по ¦ ¦
¦ ¦ ¦аренде) ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦IV. Текущие ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Краткосрочные ¦ 500 ¦Сумма текущих ¦Кт 68 "Расчеты по ¦
¦кредиты банков ¦ ¦обязательств предприятия¦прочим операциям" ¦
¦ ¦ ¦перед банками ¦(соответствующие ¦
¦ ¦ ¦относительно полученных ¦субсчета) ¦
¦ ¦ ¦от них краткосрочных ¦ ¦
¦ ¦ ¦займов. Обязательства по¦ ¦
¦ ¦ ¦кредитам банков ¦ ¦
¦ ¦ ¦приводятся в балансе с ¦ ¦
¦ ¦ ¦учетом надлежащей на ¦ ¦
¦ ¦ ¦конец отчетного периода ¦ ¦
¦ ¦ ¦к уплате суммы процентов¦ ¦
¦ ¦ ¦за пользование ими ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Текущая ¦ 510 ¦Суммы обязательств, ¦Кт 68 "Расчеты по ¦
¦задолженность ¦ ¦которые образовались как¦прочим операциям" ¦
¦по долгосрочным ¦ ¦долгосрочные, но с даты ¦(соответствующие ¦
¦обязательствам ¦ ¦баланса подлежат ¦субсчета) ¦
¦ ¦ ¦погашению в течение ¦ ¦
¦ ¦ ¦двенадцати месяцев ¦ ¦
¦ ¦ ¦(например, платежи по ¦ ¦
¦ ¦ ¦обязательствам по ¦ ¦
¦ ¦ ¦финансовой аренде) ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Кредиторская ¦ 530 ¦1. Сумма задолженности ¦Кт 68 "Расчеты по ¦
¦задолженность ¦ ¦поставщикам и ¦прочим операциям" ¦
¦за товары, ¦ ¦подрядчикам за ¦(соответствующие ¦
¦работы, услуги ¦ ¦материальные ценности, ¦субсчета) ¦
¦ ¦ ¦выполненные работы и ¦ ¦
¦ ¦ ¦полученные услуги, ¦ ¦
¦ ¦ ¦включая задолженность, ¦ ¦
¦ ¦ ¦обеспеченную векселями. ¦ ¦
¦ ¦ ¦2. Сумма задолженности ¦ ¦
¦ ¦ ¦поставщикам за ¦ ¦
¦ ¦ ¦неотфактурированные ¦ ¦
¦ ¦ ¦поставки и расчеты по ¦ ¦
¦ ¦ ¦излишку товарно- ¦ ¦
¦ ¦ ¦материальных ценностей, ¦ ¦
¦ ¦ ¦который установлен при ¦ ¦
¦ ¦ ¦их приемке ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Текущие ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦
¦по расчетам: ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦- с бюджетом ¦ 550 ¦Задолженность ¦Кт 64 "Расчеты по ¦
¦ ¦ ¦предприятия по всем ¦налогам и платежам" ¦
¦ ¦ ¦видам платежей в бюджет,¦(соответствующие ¦
¦ ¦ ¦включая сумму налога с ¦субсчета) ¦
¦ ¦ ¦работников предприятия ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦- по страхованию¦ 570 ¦Сумма задолженности по ¦Кт 64 "Расчеты по ¦
¦ ¦ ¦отчислениям в Пенсионный¦налогам и платежам" ¦
¦ ¦ ¦фонд Украины, на ¦(соответствующие ¦
¦ ¦ ¦обязательное социальное ¦субсчета) ¦
¦ ¦ ¦страхование, страхование¦ ¦
¦ ¦ ¦имущества предприятия и ¦ ¦
¦ ¦ ¦индивидуальное ¦ ¦
¦ ¦ ¦страхование его ¦ ¦
¦ ¦ ¦работников ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦- по оплате ¦ 580 ¦Задолженность по ¦Кт 66 "Расчеты по ¦
¦труда ¦ ¦начисленной, но еще не ¦оплате труда" ¦
¦ ¦ ¦уплаченной сумме оплаты ¦ ¦
¦ ¦ ¦труда, а также по ¦ ¦
¦ ¦ ¦депонированной ¦ ¦
¦ ¦ ¦заработной плате ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Прочие текущие ¦ 610 ¦Сумы обязательств, не ¦Кт 68 "Расчеты по ¦
¦ ¦ ¦включенные в другие ¦прочим операциям" ¦
¦обязательства ¦ ¦статьи, приведенные в ¦(соответствующие ¦
¦ ¦ ¦разделе "Текущие ¦субсчета) ¦
¦ ¦ ¦обязательства", в ¦ ¦
¦ ¦ ¦частности задолженность:¦ ¦
¦ ¦ ¦по полученным авансам, ¦ ¦
¦ ¦ ¦учредителям в связи с ¦ ¦
¦ ¦ ¦распределением дохода, ¦ ¦
¦ ¦ ¦связанным сторонам ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Всего по ¦ 620 ¦Сумма строк 500, 510, ¦ ¦
¦разделу IV ¦ ¦530, 550, 570, 580, 610 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦V. Доходы ¦ 630 ¦Доходы, полученные в ¦Кт 69 "Доходы ¦
¦будущих периодов¦ ¦течение текущего или ¦будущих периодов" ¦
¦ ¦ ¦предыдущих отчетных ¦ ¦
¦ ¦ ¦периодов, которые ¦ ¦
¦ ¦ ¦относятся к следующим ¦ ¦
¦ ¦ ¦отчетным периодам ¦ ¦
+----------------+-----------+------------------------+----------------------¦
¦Баланс ¦ 640 ¦Сумма строк 380, 430, ¦ ¦
¦ ¦ ¦480, 620, 630 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таблица 2
Рекомендации относительно составления Формы N 2-м
"Отчет о финансовых результатах"
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Статья ¦ Код ¦ Что отражается ¦ Общие обороты с начала ¦
¦ ¦строки¦ ¦ года по бухгалтерским ¦
¦ ¦ ¦ ¦ счетам упрощенного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Плана (или расчет) ¦
+---------------+------+----------------------------+------------------------¦
¦Доход (выручка)¦ 010 ¦Общий доход (выручка) от ¦Дт 37 "Расчеты с ¦
¦от реализации ¦ ¦реализации продукции, ¦разными дебиторами", Кт ¦
¦продукции ¦ ¦товаров, работ и услуг ¦70 "Доходы" ¦
¦(товаров, ¦ ¦ ¦(соответствующий ¦
¦работ, услуг) ¦ ¦ ¦субсчет) ¦
+---------------+------+----------------------------+------------------------¦
¦Косвенные ¦ 020 ¦Сумма НДС, акцизного сбора ¦Дт 70 "Доходы" ¦
¦налоги и ¦ ¦и прочих отчислений из ¦(соответствующий ¦
¦прочие ¦ ¦дохода (предоставленные ¦субсчет), ¦
¦отчисления из ¦ ¦скидки, стоимость ¦Кт 64 "Расчеты по ¦
¦дохода ¦ ¦возвращенных товаров и ¦налогам и платежам" ¦
¦ ¦ ¦другие обязательные сборы). ¦ ¦
¦ ¦ ¦Показатель приводится в ¦ ¦
¦ ¦ ¦скобках ¦ ¦
+---------------+------+----------------------------+------------------------¦
¦Чистый доход ¦ 030 ¦Определяется путем ¦Дт 70 "Доходы" ¦
¦(выручка) от ¦ ¦вычитания из дохода ¦(соответствующий ¦
¦реализации ¦ ¦(выручки) от реализации ¦субсчет), ¦
¦продукции ¦ ¦продукции ( товаров, работ, ¦Кт 79 "Финансовые ¦
¦(товаров, ¦ ¦услуг) косвенных налогов и ¦результаты" ¦
¦работ, услуг) ¦ ¦прочих отчислений из дохода ¦ ¦
¦(010 - 020) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+------+----------------------------+------------------------¦
¦Прочие ¦ 040 ¦Суммы прочих доходов от ¦Дт 70 "Доходы" ¦
¦операционные ¦ ¦операционной деятельности ¦(соответствующий ¦
¦доходы ¦ ¦предприятия, кроме дохода ¦субсчет), ¦
¦ ¦ ¦(выручки) от реализации ¦Кт 79 "Финансовые ¦
¦ ¦ ¦продукции (товаров, работ, ¦результаты" ¦
¦ ¦ ¦услуг), а именно: ¦ ¦
¦ ¦ ¦- доход от операционной ¦ ¦
¦ ¦ ¦аренды активов; ¦ ¦
¦ ¦ ¦- доход от операционных ¦ ¦
¦ ¦ ¦курсовых разниц; ¦ ¦
¦ ¦ ¦- возмещение ранее списанных¦ ¦
¦ ¦ ¦активов; ¦ ¦
¦ ¦ ¦- доход от реализации ¦ ¦
¦ ¦ ¦оборотных активов (кроме ¦ ¦
¦ ¦ ¦финансовых инвестиций) и ¦ ¦
¦ ¦ ¦т.п. ¦ ¦
¦ ¦ ¦Перечисленные суммы ¦ ¦
¦ ¦ ¦отражаются без НДС и прочих ¦ ¦
¦ ¦ ¦отчислений из дохода ¦ ¦
+---------------+------+----------------------------+------------------------¦
¦Прочие обычные ¦ 050 ¦Дивиденды, проценты, доходы ¦Дт 70 "Доходы" ¦
¦доходы ¦ ¦от участия в капитале и ¦(соответствующий ¦
¦ ¦ ¦прочие доходы, полученные ¦субсчет), ¦
¦ ¦ ¦от финансовых инвестиций; ¦Кт 79 "Финансовые ¦
¦ ¦ ¦доход от реализации ¦результаты" ¦
¦ ¦ ¦финансовых инвестиций, ¦ ¦
¦ ¦ ¦необоротных активов и ¦ ¦
¦ ¦ ¦имущественных комплексов; ¦ ¦
¦ ¦ ¦доход от неоперационных ¦ ¦
¦ ¦ ¦курсовых разниц; прочие ¦ ¦
¦ ¦ ¦доходы, которые возникают в ¦ ¦
¦ ¦ ¦процессе обычной ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятельности, но не связаны ¦ ¦
¦ ¦ ¦с операционной ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятельностью предприятия. ¦ ¦
¦ ¦ ¦Перечисленные суммы ¦ ¦
¦ ¦ ¦отражаются без НДС и прочих ¦ ¦
¦ ¦ ¦отчислений из дохода ¦ ¦
+---------------+------+----------------------------+------------------------¦
¦Чрезвычайные ¦ 060 ¦Суммы страхового возмещения ¦Дт 70 "Доходы" ¦
¦доходы ¦ ¦и покрытия потерь от ¦(соответствующий ¦
¦ ¦ ¦чрезвычайных ситуаций за ¦субсчет), ¦
¦ ¦ ¦счет других источников и пр.¦Кт 79 "Финансовые ¦
¦ ¦ ¦Перечисленные суммы ¦результаты" ¦
¦ ¦ ¦отражаются без НДС и прочих ¦ ¦
¦ ¦ ¦отчислений из дохода ¦ ¦
+---------------+------+----------------------------+------------------------¦
¦Итого чистых ¦ 070 ¦ ¦ ¦
¦доходов (030 + ¦ ¦ ¦ ¦
¦+ 040 + 050 + ¦ ¦ ¦ ¦
¦+ 060) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+------+----------------------------+------------------------¦
¦Увеличение ¦ 080 ¦Порядок определения ¦Расчет: [сальдо по Дт ¦
¦(уменьшение) ¦ ¦показателя: - сначала ¦23 + сальдо по Дт 26 на ¦
¦остатков ¦ ¦определяется стоимость ¦конец года (или ¦
¦незавершенного ¦ ¦остатков НЗП и ¦квартала)] - [сальдо по ¦
¦производства и ¦ ¦нереализованной готовой ¦Дт 23 + сальдо по Дт 26 ¦
¦готовой ¦ ¦продукции на конец ¦на начало года (или ¦
¦продукции ¦ ¦отчетного года (или ¦квартала)] Результат со ¦
¦ ¦ ¦квартала в случае ¦знаком "минус" означает ¦
¦ ¦ ¦экономической ¦сумму увеличения ¦
¦ ¦ ¦целесообразности); - потом ¦(приводится без скобок),¦
¦ ¦ ¦бухгалтерскими записями Дт ¦а со знаком "плюс" - ¦
¦ ¦ ¦23 Кт 79 и Дт 26 Кт 79 ¦уменьшение (приводится ¦
¦ ¦ ¦приведенная стоимость ¦в скобках и вычитается ¦
¦ ¦ ¦возобновляется по дебету ¦из общей суммы расходов)¦
¦ ¦ ¦счетов 23 и 26 и в ¦ ¦
¦ ¦ ¦дальнейшем сравнивается с ¦ ¦
¦ ¦ ¦остатками на этих счетах на ¦ ¦
¦ ¦ ¦начало отчетного года ¦ ¦
¦ ¦ ¦(квартала). Результатом ¦ ¦
¦ ¦ ¦такого сравнения является ¦ ¦
¦ ¦ ¦сумма уменьшения или ¦ ¦
¦ ¦ ¦увеличения названных ¦ ¦
¦ ¦ ¦остатков, которая и ¦ ¦
¦ ¦ ¦отражается в строке 080 ¦ ¦
+---------------+------+----------------------------+------------------------¦
¦Материальные ¦ 090 ¦Показатель приводится в ¦Дт 79 "Финансовые ¦
¦затраты ¦ ¦скобках ¦результаты" ¦
¦ ¦ ¦ ¦Кт 84 "Расходы ¦
¦ ¦ ¦ ¦операционной ¦
¦ ¦ ¦ ¦деятельности" ¦
¦ ¦ ¦ ¦(соответствующий ¦
¦ ¦ ¦ ¦субсчет) ¦
+---------------+------+----------------------------+------------------------¦
¦Расходы на ¦ 100 ¦Показатель приводится в ¦Дт 79 "Финансовые ¦
¦оплату труда ¦ ¦скобках ¦результаты" ¦
¦ ¦ ¦ ¦Кт 84 "Расходы ¦
¦ ¦ ¦ ¦операционной ¦
¦ ¦ ¦ ¦деятельности" ¦
¦ ¦ ¦ ¦(соответствующий ¦
¦ ¦ ¦ ¦субсчет) ¦
+---------------+------+----------------------------+------------------------¦
¦Отчисления на ¦ 110 ¦Показатель приводится в ¦Дт 79 "Финансовые ¦
¦социальные ¦ ¦скобках ¦результаты" ¦
¦мероприятия ¦ ¦ ¦Кт 84 "Расходы ¦
¦ ¦ ¦ ¦операционной ¦
¦ ¦ ¦ ¦деятельности" ¦
¦ ¦ ¦ ¦(соответствующий ¦
¦ ¦ ¦ ¦субсчет) ¦
+---------------+------+----------------------------+------------------------¦
¦Амортизация ¦ 120 ¦Показатель приводится в ¦Дт 79 "Финансовые ¦
¦ ¦ ¦скобках ¦результаты" ¦
¦ ¦ ¦ ¦Кт 84 "Расходы ¦
¦ ¦ ¦ ¦операционной ¦
¦ ¦ ¦ ¦деятельности" ¦
¦ ¦ ¦ ¦(соответствующий ¦
¦ ¦ ¦ ¦субсчет) ¦
+---------------+------+----------------------------+------------------------¦
¦прочие ¦ 130 ¦Административные расходы, ¦Дт 79 "Финансовые ¦
¦операционные ¦ ¦расходы на сбыт; ¦результаты" ¦
¦расходы ¦ ¦себестоимость реализованных ¦Кт 84 "Расходы ¦
¦ ¦ ¦оборотных активов (кроме ¦операционной ¦
¦ ¦ ¦финансовых инвестиций); ¦деятельности" ¦
¦ ¦ ¦отчисления на создание ¦(соответствующий ¦
¦ ¦ ¦резерва сомнительных долгов;¦субсчет) ¦
¦ ¦ ¦списание безнадежных ¦ ¦
¦ ¦ ¦долгов; потери от ¦ ¦
¦ ¦ ¦обесценивания запасов; ¦ ¦
¦ ¦ ¦потери от операционных ¦ ¦
¦ ¦ ¦курсовых разниц; признанные ¦ ¦
¦ ¦ ¦экономические санкции; ¦ ¦
¦ ¦ ¦отчисления для обеспечения ¦ ¦
¦ ¦ ¦возмещения последующих ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходов; прочие расходы, ¦ ¦
¦ ¦ ¦связанные с операционной ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятельностью предприятия ¦ ¦
¦ ¦ ¦(кроме расходов, которые ¦ ¦
¦ ¦ ¦включаются в себестоимость ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции (товаров, работ, ¦ ¦
¦ ¦ ¦услуг)) ¦ ¦
+---------------+------+----------------------------+------------------------¦
¦в том числе ¦ 131 ¦Надлежащая в соответствии с ¦Дт 79 "Финансовые ¦
¦(название ¦ ¦действующим ¦результаты" ¦
¦налога) ¦ ¦законодательством к уплате ¦Кт 84 "Расходы ¦
¦ ¦ ¦за отчетный период сумма ¦операционной ¦
¦ ¦ ¦единого налога, плата за ¦деятельности" ¦
¦ ¦ ¦специальный торговый патент ¦(соответствующий ¦
¦ ¦ ¦и сумма единого ¦субсчет) ¦
¦ ¦ ¦(фиксированного) налога для ¦ ¦
¦ ¦ ¦сельхозпроизводителей с ¦ ¦
¦ ¦ ¦конкретизированными ¦ ¦
¦ ¦ ¦названием и суммой каждого ¦ ¦
¦ ¦ ¦налога (платы) ¦ ¦
+---------------+------+----------------------------+------------------------¦
¦Себестоимость ¦ 140 ¦Заполняется торговыми ¦Дт 79 "Финансовые ¦
¦реализованных ¦ ¦организациями, которые ¦результаты", ¦
¦товаров ¦ ¦вписывают название статьи ¦Кт 26 (субсчет "Товары" ¦
¦ ¦ ¦самостоятельно ¦без торговой наценки) ¦
+---------------+------+----------------------------+------------------------¦
¦прочие обычные ¦ 150 ¦Расходы на уплату процентов ¦Дт 79 "Финансовые ¦
¦расходы ¦ ¦и прочие расходы ¦результаты", ¦
¦ ¦ ¦предприятия, связанные с ¦Кт 85 "Прочие затраты" ¦
¦ ¦ ¦привлечением заемного ¦(соответствующий ¦
¦ ¦ ¦капитала; потери от участия ¦субсчет) ¦
¦ ¦ ¦в капитале; себестоимость ¦ ¦
¦ ¦ ¦реализации финансовых ¦ ¦
¦ ¦ ¦инвестиций, необоротных ¦ ¦
¦ ¦ ¦активов, имущественных ¦ ¦
¦ ¦ ¦комплексов; потери от ¦ ¦
¦ ¦ ¦неоперационных курсовых ¦ ¦
¦ ¦ ¦разниц; потери от уценки ¦ ¦
¦ ¦ ¦финансовых инвестиций и ¦ ¦
¦ ¦ ¦необоротных активов; прочие ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы, которые возникают в¦ ¦
¦ ¦ ¦процессе обычной ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятельности (кроме ¦ ¦
¦ ¦ ¦финансовых расходов), но не ¦ ¦
¦ ¦ ¦связанные с операционной ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятельностью предприятия ¦ ¦
+---------------+------+----------------------------+------------------------¦
¦Чрезвычайные ¦ 160 ¦Потери от чрезвычайных ¦Дт 79 "Финансовые ¦
¦расходы ¦ ¦событий (стихийного ¦результаты", ¦
¦ ¦ ¦бедствия, пожаров, ¦Кт 85 "Прочие затраты" ¦
¦ ¦ ¦техногенных аварий и т.п.) ¦(соответствующий ¦
¦ ¦ ¦ ¦субсчет) ¦
+---------------+------+----------------------------+------------------------¦
¦Налог на ¦ 170 ¦Сумма налога на прибыль, ¦Дт 79 "Финансовые ¦
¦прибыль ¦ ¦которая согласно П(С)БУ 17 ¦результаты", ¦
¦ ¦ ¦определяется в размере ¦Кт 85 "Прочие затраты" ¦
¦ ¦ ¦текущего налога на прибыль ¦(соответствующий ¦
¦ ¦ ¦(т.е. по данным налоговой ¦субсчет) ¦
¦ ¦ ¦декларации). Плательщики ¦ ¦
¦ ¦ ¦единого и фиксированного ¦ ¦
¦ ¦ ¦сельхозналога эту строку не ¦ ¦
¦ ¦ ¦заполняют ¦ ¦
+---------------+------+----------------------------+------------------------¦
¦Итого расходов ¦ 180 ¦Сумма всех расходов ¦ ¦
¦(090 + 100 + ¦ ¦увеличивается на сумму ¦ ¦
¦+ 110 + 120 + ¦ ¦уменьшения остатков ¦ ¦
¦+ 130 + 140 + ¦ ¦незавершенного производства ¦ ¦
¦+ 150 +(-) 080+¦ ¦и готовой продукции или ¦ ¦
¦+ 160 + 170) ¦ ¦уменьшается на сумму ¦ ¦
¦ ¦ ¦увеличения остатков ¦ ¦
¦ ¦ ¦незавершенного производства ¦ ¦
¦ ¦ ¦и готовой продукции ¦ ¦
¦ ¦ ¦(стр.080) ¦ ¦
+---------------+------+----------------------------+------------------------¦
¦Чистая прибыль ¦ 190 ¦Разность между суммой ¦Сальдо Кт или Дт 79 ¦
¦(убыток) ¦ ¦чистого дохода (выручки) от ¦"Финансовые результаты" ¦
¦(070 - 180) ¦ ¦реализации продукции ¦ ¦
¦ ¦ ¦(товаров, работ, услуг) и ¦ ¦
¦ ¦ ¦суммой всех расходов. В ¦ ¦
¦ ¦ ¦сводных финансовых отчетах ¦ ¦
¦ ¦ ¦показатели чистой прибыли и ¦ ¦
¦ ¦ ¦убытка приводятся ¦ ¦
¦ ¦ ¦развернуто как сумма ¦ ¦
¦ ¦ ¦соответствующих показателей ¦ ¦
¦ ¦ ¦юридических лиц, финансовая ¦ ¦
¦ ¦ ¦отчетность которых включена ¦ ¦
¦ ¦ ¦в сводный финансовый отчет ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
"Все о бухгалтерском учете" N 63 (609) от 11 июля 2001 г.