Затраты на ремонт арендованного нежилого помещения:
отражение в учете и отчетности
ВОПРОС: Мы провели текущий ремонт арендованного нежилого помещения, что предусмотрено договором оперативной аренды. Подскажите, как отразить расходы на такой ремонт в бухгалтерском и налоговом учете и записать их в декларацию о прибыли предприятия и бухгалтерскую отчетность за II квартал?
ОТВЕТ: Начнем с налогового учета расходов на текущий ремонт арендованного нежилого помещения. Прояснить ситуацию нам поможет Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли).
Как вам известно, собственник может предоставлять свои основные фонды в оперативную и финансовую аренду.
В нашем случае - это оперативная аренда (лизинг), то есть хозяйственная операция юридического лица, которая предусматривает передачу арендодателем арендатору права пользования основными фондами на срок, не превышающий срока их полной амортизации, с обязательным возвратом таких основных фондов их собственнику после окончания действия договора аренды (пп.1.18.1 п.1.18 ст.1 Закона о прибыли).
Согласно приведенной норме Закона арендатор (которым выступает наш подписчик) не увеличивает балансовой стоимости своих основных фондов группы 1 на стоимость нежилого помещения, полученного в оперативный лизинг. Оно остается в составе основных фондов собственника (арендодателя).
Если договор аренды обязывает или позволяет проводить текущий ремонт арендованных основных фондов, то арендатор может отнести на валовые расходы отчетного года расходы по ремонту в сумме, не превышающей 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года (пп.8.7.1 п.8.7 ст.8 Закона о прибыли). На сумму, превышающую такой лимит, он создает или увеличивает балансовую стоимость группы 1 основных фондов, что установлено пп.8.8.1 п.8.8 ст.8 Закона о прибыли. Этот механизм учета расходов разъяснен Комитетом Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности в письме от 11.05.98 г. N 06-10/309 (п.8).
Из этого следует, что на начало отчетного года вам необходимо было определить "5-процентный лимит". Его рассчитывают от балансовой стоимости собственных основных фондов (балансовая стоимость арендованных основных фондов не учитывается) и суммы расходов, понесенных ранее на улучшение объектов оперативной аренды на начало отчетного года.
После того, как вы определили сумму расходов на текущий ремонт арендованного помещения, на валовые расходы можно отнести сумму, не превышающую "5-процентного лимита", а на оставшуюся сумму создать (если ранее не создавалась такая группа) или увеличить балансовую стоимость группы 1 основных фондов.
Начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором был проведен текущий ремонт, балансовая стоимость группы 1 основных фондов на сумму проведенных улучшений подлежит амортизации по ставке 1,25% в квартал (согласно пп.8.6.1 п.8.6 ст.8 Закона о прибыли).
В подпункте 8.3.7 п.8.3 ст.8 Закона о прибыли сказано, что объект группы 1 основных фондов амортизируется до достижения им ста необлагаемых минимумов доходов граждан (на 01.07.2001 г. - 1700 грн.). Обращаем ваше внимание, что действие этой нормы Закона о прибыли, по нашему мнению, не распространяется на сумму проведенных улучшений арендованного объекта, которая увеличивает балансовую стоимость группы 1 основных фондов. Можно считать, что в подпункте речь идет об отдельном амортизируемом объекте основных фондов группы 1, балансовая стоимость которого при достижении 1700 грн. более не амортизируется , а включается в валовые расходы предприятия в отчетном квартале. Заметим, что сумма проведенных улучшений арендованного объекта не является отдельным объектом основных фондов, так как не соответствует критериям, установленным в пп.8.2.1 п.8.2 ст.8 Закона о прибыли, и представляет собой лишь затраты предприятия на текущий ремонт объекта оперативного лизинга, которые подлежат амортизации, пока не будут равны нулю.
Рассмотрим порядок отражения в декларации о прибыли предприятия операции по проведению текущего ремонта арендованного нежилого помещения. В связи с тем , что из вопроса не ясно, в каком квартале был проведен ремонт (в I или II), покажем на условно-числовых примерах, как правильно заполнить декларацию о прибыли предприятия за первое полугодие, если ремонт проведен в I или II квартале.
Пример 1
В I квартале предприятие не проводило текущего ремонта арендованных основных фондов.
Во II квартале на предприятии был проведен текущий ремонт арендованного нежилого помещения. Сумма расходов на ремонт составила 17600 грн. Из них на валовые расходы с соблюдением "5-процентного лимита" были отнесены 10000 грн. На остальную сумму бухгалтер создал балансовую стоимость группы 1 основных фондов, которая подлежит амортизации начиная со следующего квартала.
Отражение суммы валовых расходов в декларации о прибыли предприятий за первое полугодие представим в таблице 1.
Таблица 1
Фрагмент декларации
о прибыли предприятий, тыс.грн.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показники ¦ Код ¦ За звітний ¦Наростаючим підсумком ¦
¦ ¦ ¦ рядка ¦ квартал ¦ з початку року ¦
¦ +----------------------+-------+---------------+----------------------¦
¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+------+----------------------+-------+---------------+----------------------¦
¦12.12 ¦витрати, пов'язані з ¦ 24 ¦ 10,0 ¦ 10,0 ¦
¦ ¦поліпшенням основних ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фондів ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример 2
Предположим, ремонт арендованного нежилого помещения был проведен в I квартале (дополнительно см. условия примера 1).
На начало II квартала балансовая стоимость основных фондов группы 1, которая включает сумму проведенных улучшений, составила 7600 грн. Сумма амортизационных отчислений - 95 грн. (7600 х 1,25 /100).
Собственные основные фонды группы 1 на предприятии не числятся.
В таблицах 2 и 3 покажем, как отразить в декларации о прибыли предприятия за первое полугодие сумму амортизации созданной в I квартале балансовой стоимости группы 1 основных фондов.
Таблица 2
Фрагмент приложения "М" к декларации
о прибыли предприятий, тыс.грн.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показники ¦ Код ¦ На ¦ На ¦ За ¦Наростаючим¦
¦ ¦ ¦ рядка ¦ початок ¦ кінець ¦звітний ¦ підсумком ¦
¦ ¦ ¦ ¦ звітного ¦звітного ¦квартал ¦ з початку ¦
¦ ¦ ¦ ¦ періоду ¦ періоду ¦ ¦ звітного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ року ¦
¦ +---------------------+-------+----------+---------+--------+-----------¦
¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3.1 ¦ 4.1 ¦ 3.2 ¦ 4.2 ¦
+----+---------------------+-------+----------+---------+--------+-----------¦
¦ 1 ¦Балансова вартість ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦груп основних фондів:¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------+-------+----------+---------+--------+-----------¦
¦ ¦група 1 ¦ 34.1 ¦ 7,6 ¦ 7,5* ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦... ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 4 ¦Сума амортизаційних ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦відрахувань за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основними фондами, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нематеріальними ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦активами та від ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вартості фактично ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦проведених ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦поліпшень об'єктів ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оперативного лізингу:¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------+-------+----------+---------+--------+-----------¦
¦ ¦група 1 ¦ 34.11 ¦ ¦ ¦ 0,1 ¦ 0,1 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦... ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 6 ¦Загальна сума ¦ 34.16 ¦ ¦ ¦ 0,1 ¦ 0,1 ¦
¦ ¦амортизаційних ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦відрахувань (сума ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рядків з 34.11 по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦34.15) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
__________________
* 7505 грн. (7600 - 95).
Таблица 3
Фрагмент декларации
о прибыли предприятий, тыс.грн.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показники ¦ Код ¦ За звітний ¦Наростаючим підсумком ¦
¦ ¦ ¦ рядка ¦ квартал ¦ з початку року ¦
¦ +----------------------+-------+---------------+----------------------¦
¦ ¦1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+------+----------------------+-------+---------------+----------------------¦
¦ 18 ¦Амортизаційні ¦ 34 ¦ 0,1 ¦ 0,1 ¦
¦ ¦відрахування (додаток ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"М", рядок 34.16) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
В бухгалтерском учете арендуемые основные фонды на условиях операционной аренды арендатор учитывает на забалансовом счете 01 "Арендованные необоротные активы" до окончания срока действия договора аренды (п.8 П(С)БУ 14 "Аренда", утвержденного приказом Минфина Украины от 28.07.2000 г. N 181). Аналитический учет объектов оперативной аренды бухгалтер ведет по видам активов.
Поскольку текущий ремонт объекта позволяет поддержать его в рабочем состоянии и не приводит к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от использования объекта, то такие расходы в бухгалтерском учете нужно отразить согласно П(С)БУ 16 "Расходы", утвержденному приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. N 318, при условии, что они отвечают критериям признания расходов:
1) при их возникновении уменьшаются активы или увеличиваются обязательства, что приводит к уменьшению собственного капитала;
2) расходы могут быть достоверно оценены.
Расходы отражают на соответствующих счетах бухгалтерского учета в зависимости от цели использования арендованного объекта следующими бухгалтерскими записями:
Дт 23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 949 "Прочие расходы операционной деятельности"
Кт 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Производственные запасы", 22 "МБП", 66 "Расчеты по оплате труда", 65 "Расчеты по страхованию" - на сумму расходов по текущему ремонту арендованного объекта без НДС;
Дт 64 "Расчеты по налогам и платежам" Кт 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС.
Сумму расходов по текущему ремонту арендованных основных фондов бухгалтер укажет в Отчете о финансовых результатах (форма N 2) в одной из строк (в зависимости от места эксплуатации объекта) - 040, 070, 080, 090, 270.
Итак, отчетность подготовлена, поспешите ее скорее сдать, ведь времени осталось совсем мало. Напоминаем: предоставить бухгалтерскую отчетность (формы N 1 и N 2) в органы государственной статистики вам нужно не позднее 25 июля, а декларацию о прибыли предприятия налоговому инспектору - не позднее 9 августа.
"Все о бухгалтерском учете" N 68 (614) от 25 июля 2001 г.