Бухгалтерский и налоговый учет изменений
уставного капитала и операций купли-продажи
акций собственной эмиссии ОАО
Изменение размера уставного капитала ОАО осуществляется по решению акционеров в порядке, предусмотренном Положением о порядке увеличения (уменьшения) размера уставного фонда акционерного общества, утвержденным решением ГКЦБФР от 16.10.2000 г. N 158 (далее - Положение N 158).
Рассмотрим пути и источники увеличения уставного капитала ОАО (см. таблицу 1).
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Источники увеличения уставного ¦Пути увеличения размера уставного ¦
¦ п/п ¦капитала ¦капитала ¦
+------+----------------------------------+----------------------------------¦
¦ 1 ¦Дополнительные взносы ¦Увеличение количества акций ¦
¦ ¦ ¦существующей номинальной стоимости¦
+------+----------------------------------+----------------------------------¦
¦ 2 ¦Реинвестиция дивидендов ¦Увеличение номинальной стоимости ¦
¦ ¦ ¦акций ¦
¦ ¦ +----------------------------------¦
¦ ¦ ¦Увеличение количества акций ¦
¦ ¦ ¦существующей номинальной стоимости¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Отметим, что Положением N 158 не предусмотрены такие источники увеличения размера уставного капитала ОАО, как индексация основных фондов. Также не предусмотрен обмен акций облигаций существующей номинальной стоимости на акции эмитента (указанные условия были предусмотрены в старой редакции Положения о порядке увеличения (уменьшения) размера уставного фонда акционерного общества от 08.04.98 г., которое в настоящее время не действует).
При осуществлении увеличения размера уставного капитала за счет дополнительных взносов эмитенту необходимо регистрировать информацию о дополнительной эмиссии акций. При увеличении уставного капитала за счет реинвестиции дивидендов информацию об эмиссии регистрировать не надо, поскольку в данном случае открытая подписка не производится (имеет место экономия средств, так как государственную пошлину уплачивать не надо).
В бухгалтерском учете операции по увеличению размера уставного капитала ОАО за счет дополнительной эмиссии акций отражаются аналогично операциям по первоначальной эмиссии акций.
Некоторые особенности имеет порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операции по увеличению уставного капитала за счет реинвестиции дивидендов. Так, в случае увеличения размера уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций, поскольку подписка на акции проводиться не будет, отражать размер увеличения на счете 46 "Неоплаченный капитал" нецелесообразно. Если же уставный капитал будет увеличиваться за счет увеличения количества акций при неизменной их номинальной стоимости, то до окончания подписки которая в данном случае является необходимой, размер увеличения целесообразно отражать на счете 46 "Неоплаченный капитал".
При увеличении размера уставного капитала за счет реинвестиции дивидендов в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи (см. таблицу 2).
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦
¦ п/п ¦ +------------------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Порядок бухгалтерского учета операций по увеличению уставного капитала за ¦
¦ счет реинвестиции дивидендов при увеличении количества акций ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Отражено увеличение уставного капитала ¦ 46 ¦ 40 ¦
+-----+---------------------------------------+---------------+--------------¦
¦ 2 ¦Направлены дивиденды на увеличение ¦ 671 ¦ 46 ¦
¦ ¦размера уставного капитала (при ¦ ¦ ¦
¦ ¦наличии заявления акционеров на такое ¦ ¦ ¦
¦ ¦распоряжение дивидендами)* ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Порядок бухгалтерского учета операций по увеличению уставного капитала за ¦
¦ счет реинвестиции дивидендов при увеличении номинальной стоимости акций ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 3 ¦Направлены дивиденды на пополнение ¦ 671 ¦ 46 ¦
¦ ¦уставного капитала ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
____________________
* Согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. N 291 (далее - Инструкция N 291), предусмотрено увеличение размера уставного капитала за счет реинвестиции прибыли, использования резервного и дополнительного капитала. Поскольку Положением N 158 данные источники не предусмотрены (предусмотрена только реинвестиция дивидендов), то, по мнению автора, они не могут использоваться на практике. В случае возникновения производственной необходимости использования нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала целесообразно персонифицировать реинвестированные суммы. Для этого нужно сначала начислить дивиденды, которые потом по решению акционеров направятся на увеличение уставного капитала.
Рассматривая операции по реинвестиции дивидендов в уставный капитал ОАО, по мнению автора, целесообразно уделить внимание налогообложению таких операций налогом на дивиденды и подоходным налогом с граждан. Относительно налога на прибыль, отметим, что на выплату дивидендов распределяется сумма прибыли после налогообложения.
Так, если при увеличении размера уставного капитала пропорции акционеров не изменяются, то согласно пп.7.8.5 п.7.8 ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее Закон о прибыли) ОАО не начисляет и, соответственно, не удерживает из сумм начисленных дивидендов налог на дивиденды.
Также начисленные дивиденды в момент направления их на пополнение уставного капитала, согласно пп. "й" п.1 ст.5 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (далее - Декрет о подоходном налоге), не облагаются подоходным налогом с граждан.
Если же в результате изменения размера уставного капитала пропорции акционеров будут изменены, то предприятие будет обязано удержать и перечислить в бюджет 30% от суммы начисленных дивидендов в качестве налога на дивиденды.
По результатам отчетного периода сумма начисленного налога на дивиденды уменьшает начисленную сумму налога на прибыль.
Кроме увеличения размера уставного капитала, ОАО может осуществлять операции по его уменьшению.
Положением N 158 предусмотрено, что ОАО может уменьшить размер уставного капитала при наличии согласия кредиторов и при регистрации предыдущего выпуска акций. При уменьшении размера уставного капитала необходимо помнить, что его размер не может быть менее чем установленный законодательством размер.
Уменьшение размера уставного капитала ОАО может осуществляться за счет:
- уменьшения номинальной стоимости акций;
- уменьшения количества акций существующей номинальной стоимости. При этом осуществляется приобретение акций у акционеров с целью последующего аннулирования в течение одного года после их выкупа у акционеров (согласно ст. 32 Закона Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. N 1576-XII, далее - Закон N 1576).
Согласно ст.32 Закона N 1576 ОАО имеет право выкупа акций собственной эмиссии только за счет сумм, которые превышают уставный фонд. Отметим, что согласно Национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета отдельный учет источников средств, за счет которых осуществляется выкуп акций, не предусмотрен. Однако таким источником может служить дополнительный капитал и прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия.
В бухгалтерском учете операции по уменьшению размера уставного капитала ОАО отражаются следующим образом (см. таблицу 3).
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦
¦ п/п ¦ +-----------------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Уменьшение размера уставного капитала ОАО путем уменьшения номинальной ¦
¦ стоимости акций ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Уменьшена номинальная стоимость акций ¦ 40 ¦ 672 ¦
¦ ¦(при этом осуществляется обмен акций ¦ ¦ ¦
¦ ¦(их сертификатов) на акции с новым ¦ ¦ ¦
¦ ¦номиналом) ¦ ¦ ¦
+------+---------------------------------------+--------------+--------------¦
¦ 2 ¦Погашена задолженность перед ¦ 672 ¦ 301, 311... ¦
¦ ¦акционерами ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Уменьшение размера уставного капитала ОАО путем уменьшения количества акций ¦
¦ существующей номинальной стоимости ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦На сумму изъятых акций при уменьшении их количества ¦
+------+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.1. ¦На номинальную стоимость выкупленных ¦ 451 ¦ 301, 311, 34,¦
¦ ¦акций (100 грн.) ¦ ¦50, 52, 60, 62¦
+------+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.2. ¦В случае, если выкуп акций осуществляется по цене, превышающей ¦
¦ ¦номинальную стоимость (номинальная стоимость - 100 грн., цена ¦
¦ ¦выкупа - 110 грн.): ¦
¦ +---------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦- на сумму выкупа акций (110 грн.) ¦ 451 ¦ 301, 311... ¦
¦ +---------------------------------------+--------------+--------------¦
¦ ¦- на сумму, превышающую номинальную ¦ 421 ¦ 451 ¦
¦ ¦стоимость акций (10 грн.) ¦ ¦ ¦
+------+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.3. ¦В случае, если выкуп акций осуществляется по цене ниже номинальной ¦
¦ ¦(номинальная стоимость - 100 грн., цена выкупа - 90 грн.): ¦
¦ +---------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦- на сумму выкупа акций (90 грн.) ¦ 451 ¦ 301, 311... ¦
¦ +---------------------------------------+--------------+--------------¦
¦ ¦- на отрицательную разницу между ¦ 451 ¦ 425 ¦
¦ ¦номинальной стоимостью выкупленных ¦ ¦ ¦
¦ ¦акций и ценой их выкупа (10 грн.) ¦ ¦ ¦
+------+---------------------------------------+--------------+--------------¦
¦ 2 ¦Уменьшение уставного капитала на ¦ 40 ¦ 451 ¦
¦ ¦номинальную стоимость изъятых акций ¦ ¦ ¦
¦ ¦(100 грн.) ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
__________________
Отметим, что согласно п.44 П(С)БУ 2 в составе изъятого капитала отражается фактическая себестоимость выкупленных акций. При этом и в Национальных положениях (стандартах) трактовка термина "фактическая себестоимость акции" отсутствует, поэтому нет оснований не принимать под фактической себестоимостью акций их номинальную стоимость, что поможет сохранить логическую структуру Баланса ОАО, в которой движение уставного капитала должно отражаться по номинальной стоимости.
Кроме указанных путей изменения уставного капитала, ОАО может осуществлять деноминацию акций собственной эмиссии.
Согласно Положению о порядке регистрации выпуска акций акционерного общества при изменении номинальной стоимости и количества акций без изменения размера уставного фонда, утвержденному решением ГКЦБФР от 11.04.2000 г. N 125 (далее - Положение N 125), без изменения размера уставного фонда ОАО могут осуществляться следующие операции (которые включаются в понятие "деноминация" акций):
1. Дробление акций - изменение номинальной стоимости акций путем деления ее на установленный коэффициент (за счет увеличения количества акций их суммарная номинальная стоимость не уменьшается).
2. Консолидация акций - уменьшение общего количества акций в соответствии с заданным коэффициентом (за счет уменьшения количества акций их суммарная номинальная стоимость не изменяется).
При осуществлении деноминации акций информация о выпуске акций не регистрируется (регистрации подлежит только эмиссия акций) и не осуществляется открытая подписка (акции прошлого выпуска обмениваются на акции нового выпуска с соблюдением стоимостных и количественных пропорций).
Операции по деноминации акций будут отражаться только в аналитическом учете, который может вестись как на самом ОАО (при наличии соответствующих государственных разрешений), так и регистратором. В налоговом учете деноминация акций отражения не найдет.
Необходимо обратить внимание, что, кроме операций, связанных с изменением размера уставного капитала, ОАО могут осуществлять операции по покупке и продаже акций собственной эмиссии.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций указанного вида (см. таблицу 4).
Таблица 4
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦
¦ п/п ¦ +-----------------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Операции по приобретению акций собственной эмиссии с оплатой денежными ¦
¦ средствами ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1. ¦Выкуплены акции по номинальной ¦ 451 ¦ 301, 311 ¦
¦ ¦стоимости ¦ ¦ ¦
+------+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.1. ¦Выкуп акций осуществляется по цене, превышающей номинальную ¦
¦ ¦стоимость: ¦
¦ +---------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦- на номинальную стоимость выкупленных ¦ 451 ¦ 301, 311 ¦
¦ ¦акций ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------+---------------+-------------¦
¦ ¦- на сумму, превышающую номинальную ¦ 952 ¦ 451 ¦
¦ ¦стоимость акций ¦ ¦ ¦
+------+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.2. ¦Выкуп акций осуществляется по цене ниже номинальной: ¦
¦ +---------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦- на номинальную стоимость выкупленных ¦ 451 ¦ 301, 311 ¦
¦ ¦акций ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------+---------------+-------------¦
¦ ¦- на отрицательную разницу между ¦ 451 ¦ 733 ¦
¦ ¦номинальной стоимостью выкупленных ¦ ¦ ¦
¦ ¦акций и ценой их выкупа ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Операции по последующей реализации за денежные средства ранее приобретенных ¦
¦ акций собственной эмиссии ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получена оплата за акции, проданные ¦ 301, 311 ¦ 451 ¦
¦ ¦другим акционерам по номинальной ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости ¦ ¦ ¦
+------+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 2 ¦Реализация акций за денежные средства по цене, превышающей ¦
¦ ¦номинальную: ¦
¦ +---------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦- на сумму оплаты в пределах номинала ¦ 301, 311 ¦ 451 ¦
¦ +---------------------------------------+---------------+-------------¦
¦ ¦- на положительную разницу между ценой ¦ 301, 311 ¦ 733 ¦
¦ ¦реализации и номинальной стоимостью ¦ ¦ ¦
+------+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 3 ¦Реализация акций за денежные средства по цене ниже номинальной: ¦
¦ +---------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦- на сумму полученных денежных средств ¦ 301, 311 ¦ 451 ¦
¦ +---------------------------------------+---------------+-------------¦
¦ ¦- на отрицательную разницу между ценой ¦ 952 ¦ 451 ¦
¦ ¦реализации и номинальной стоимостью ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Рассмотрим особенности налогового учета операций по изменению размера уставного капитала ОАО.
Увеличение размера уставного капитала для налогообложения рассматривается аналогично операциям по первоначальному формированию уставного капитала.
Операции, связанные с уменьшением размера уставного капитала ОАО, рассматриваются как операции по погашению (ликвидации) ценных бумаг собственной эмиссии. В связи с этим, как следует из пп.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закона о прибыли, такие операции не увеличивают валовые доходы предприятия. Обращаем ваше внимание на то, что такие операции также не отражаются в составе валовых расходов отчетного периода, поскольку они не подпадают под действие п.5.1 (акции при их эмиссии и погашении не являются товаром) и п.7.6 (при уменьшении уставного капитала акции приобретаются не для дальнейшей их реализации) Закона о прибыли.
При уменьшении уставного капитала путем аннулирования акций может возникнуть ситуация, при которой выкуп акций у акционеров будет осуществляться по цене выше номинала. Разница между ценой приобретения акций и их номинальной стоимостью по экономическому содержанию являет собой расходы предприятия (именно так она и отразиться в бухгалтерском учете). В налоговом учете указанная разница не будет отражаться в составе валовых расходов по выше изложенным причинам. Кроме того, справедливости ради необходимо подчеркнуть, что при эмиссии акций сумма эмиссионного дохода не включалась в состав валовых доходов предприятия.
При осуществлении операций по приобретению акций собственной эмиссии с целью их дальнейшей продажи (то есть, когда акции приобретают свойства товара) приобретает в силу п.7.6 Закона о прибыли.
В соответствии с его требованиями, деятельность ОАО, связанная с куплейпродажей акций собственной эмиссии, с точки зрения налогообложения, приобретает признаки торговли ценными бумагами. В письме Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 05.07.2000 г. N 06-10/431 сделана попытка обоснования того, что операции купли-продажи акций собственной эмиссии не являются торговлей ценными бумагами. Но, учитывая четкость определения данного требования в Законе о прибыли, для целей налогообложения учет финансовых результатов от операций указанного вида должен вестись отдельно от результатов других видов деятельности ОАО.
При осуществлении торговли ценными бумагами в состав расходов предприятия включается сумма компенсации стоимости приобретенных акций собственной эмиссии; в состав доходов включается компенсация стоимости проданных акций, полученная ОАО.
Таким образом, согласно ст.7.6 Закона о прибыли (требования которого аналогичны требованиям, изложенным в письме ГНАУ от 20.10.2000 г. N 5814/6/15- 116 "О налогообложении операций по торговле ценными бумагами и перенесение балансовых убытков") в состав валовых доходов отчетного периода включается положительная разница между доходами и расходами от торговли ценными бумагами . Если по результатам отчетного периода имеет место отрицательная разница между доходами и расходами от торговли ценными бумагами, то она переносится на уменьшение доходов от такого вида деятельности в течение следующего, а также каждого из последующих двадцати отчетных периодов.
Относительно обложения торговли ценными бумагами НДС, необходимо отметить, что согласно пп.3.2.1 п.3.2 ст.3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) операции по эмиссии акций, размещению их в любые формы управления и продаже за денежные средства, а также операции по обмену акций на другие ценные бумаги не являются объектом налогообложения.
Отсюда следует, что при продаже выкупленной акции с оплатой не в денежных средствах (кроме ценных бумаг) с целью налогообложения такая операция рассматривается как бартерная, с соответствующим начислением налогового обязательства и налогового кредита (если покупатель является плательщиком НДС).
Рассмотрим указанную ситуацию на условном числовом примере.
Пример
ОАО приобретает акции собственной эмиссии у предприятия, являющегося плательщиком НДС.
Количество приобретаемых акций - 100 шт.
Номинальная стоимость акций - 80 грн.
Оплата акций осуществляется путем передачи товаров, учетная стоимость которых составляет 1000 грн.
В последующем приобретенные акции реализуются по цене 95 грн. за единицу с оплатой в форме получения основных средств.
Цена приобретения акций без НДС - 90 грн.
Под обычной ценой принимается цена сделки.
Указанные операции отразятся в бухгалтерском и налоговом учете следующим образом (см. таблицу 5).
Таблица 5
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский учет ¦ Налоговый учет ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +------------------------+-------------------¦
¦ ¦ ¦ Сумма,¦Корреспонденция ¦ ВД ¦ ВР ¦
¦ ¦ ¦ грн. ¦ счетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +----------------¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Покупка акций собственной эмиссии ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Отражен доход от ¦ 1080 ¦ 377 ¦ 702 ¦ 900 ¦ - ¦
¦ ¦реализации товаров по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бартеру ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+--------+---------+---------¦
¦ 2 ¦Начислено налоговое ¦ 180 ¦ 702 ¦ 641 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательство по НДС (900 х¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦х 20%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+--------+---------+---------¦
¦ 3 ¦Списана себестоимость ¦ 1000 ¦ 902 ¦ 281 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦переданных товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+--------+---------+---------¦
¦ 4 ¦Отражен финансовый ¦ 900 ¦ 702 ¦ 791 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦результат операции +-------+-------+--------+---------+---------¦
¦ ¦ ¦ 1000 ¦ 791 ¦ 902 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------+-------+-------+--------+---------+---------¦
¦ 5 ¦Получены акции ¦ 900 ¦ 451 ¦ 377 ¦ ¦ 900 ¦
+---+---------------------------+-------+-------+--------+---------+---------¦
¦ 6 ¦Отражен налоговый кредит ¦ 180 ¦ 641 ¦ 377 ¦ ¦ ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+--------+---------+---------¦
¦ 7 ¦Отражена разница между ¦ 100 ¦ 421 ¦ 451 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценой приобретения акции и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ее номинальной стоимостью ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и списана на финансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Реализация акций ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Оприходовано основное ¦ 950 ¦ 10 ¦ 685 ¦ ¦ ¦
¦ ¦средство, поступившее в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оплату акций ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+--------+---------+---------¦
¦ 2 ¦Отражены налоговые расчеты ¦ 190 ¦ 644 ¦ 685 ¦ ¦ ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+--------+---------+---------¦
¦ 3 ¦Начислено налоговое ¦ 190 ¦ 643 ¦ 641 ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательство по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+--------+---------+---------¦
¦ 4 ¦Отражена номинальная ¦ 800 ¦ 685 ¦ 451 ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость акций, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦переданных покупателю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+--------+---------+---------¦
¦ 5 ¦Отражен доход от ¦ 150 ¦ 685 ¦ 425 ¦ ¦ ¦
¦ ¦размещения акций (разница ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦между продажной и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦номинальной стоимостью ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦акций) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+--------+---------+---------¦
¦ 6 ¦Зачтено налоговое ¦ 190 ¦ 685 ¦ 643 ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательство по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+--------+---------+---------¦
¦ 7 ¦Отражено налоговый кредит ¦ 190 ¦ 685 ¦ 644 ¦ ¦ ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+--------+---------+---------¦
¦ 8 ¦Отражен в налоговом учете ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 50 ¦ ¦
¦ ¦результат от торговли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценными бумагами (цена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приобретения акций без НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 900 грн., цена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализации - 950 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
"Все о бухгалтерском учете" N 68 (614) от 25 июля 2001 г.