Порядок составления расчета акцизного сбора
"алкогольными" предприятиями
В принципе, составить обычный расчет акцизного сбора (далее - Расчет) несложно. Немного труднее это сделать предприятиям, которые производят алкогольные напитки, а для этого получают спирт этиловый. Это обусловлено тем, что, покупая спирт, такие предприятия должны выдавать налоговой инспекции вексель на сумму акцизного сбора, рассчитанного исходя из объема полученного спирта. Необходимость выписки векселя предусмотрена постановлением Кабинета Министров Украины "Об утверждении Порядка выдачи и погашения налоговых векселей, которые подтверждают обязательства по уплате суммы акцизного сбора и выдаются субъектами предпринимательской деятельности в случае получения спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки в другую подакцизную продукцию" от 27.02.99 г. N 275 (далее - постановление N 275).
Положение о порядке начисления, сроках уплаты и подачи расчета акцизного сбора утверждено приказом Государственной налоговой администрации Украины от 19.03.2001 г. N 111 (далее - Положение N 111).
Сроки уплаты акцизного сбора
В соответствии со ст.7 Закона Украины "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия" от 15.09.95 г. N 329/95-ВР акцизный сбор на алкогольные напитки уплачивается на третий рабочий день после осуществления оборота по реализации. Но на практике уплатить его в такой срок невозможно. Дело в налоговом векселе. В соответствии с постановлением N 275 вексель выписывается предприятием в течение трех рабочих дней со дня получения спирта этилового на срок не более 90 дней. Но погашается вексель во время приобретении акцизных марок (без погашения марки не выдадут). Таким образом, акцизный сбор не может быть уплачен на третий рабочий день после реализации готовой продукции, поскольку он уплачивается при приобретении марок акцизного сбора. В постановлении N 275 так и сказано:
"Предприятия - производители алкогольных напитков уплачивают акцизный сбор в соответствующий бюджет на третий рабочий день после осуществления оборота по реализации подакцизной продукции.
Налоговый вексель погашается полностью или частично при приобретении акцизных марок на сумму акцизного сбора, рассчитанную по ставкам акцизного сбора на готовую продукцию".
Окончательно точки над "і" расставлены в Положении N 111. Там сказано, что на третий рабочий день акцизный сбор уплачивается в случае:
-реализации подакцизной продукции, изготовленной из спирта этилового,
приобретенного без уплаты акцизного сбора (до введения в действие постановления N 275);
- реализации алкогольных напитков с содержанием спирта этилового от 1,2 до 8,5 процента объемных единиц (слабоалкогольных напитков), которые в соответствии с законодательством не подлежат маркировке марками акцизного сбора;
- реализации алкогольных напитков, изготовленных без использования спирта этилового.
А при приобретении акцизных марок (но не позднее 90 календарных дней со дня получения спирта этилового) акцизный сбор уплачивается субъектами предпринимательской деятельности, которые получают спирт этиловый для переработки в другую подакцизную продукцию, подлежащую маркировке марками акцизного сбора, обязаны выдать органам государственной налоговой службы налоговый вексель в соответствии с постановлением N 275.
Также в Положении N 111 содержится норма неизвестного происхождения, которая обязывает уплачивать акцизный сбор при приобретении акцизных марок предприятия вторичного виноградного виноделия на сумму, рассчитанную по ставкам акцизного сбора на готовую продукцию, изготовленную из виноградных виноматериалов или сусла, с использованием спирта этилового.
Сроки подачи Расчета
Субъекты предпринимательской деятельности, которые получают спирт этиловый, предназначенный для переработки в другую подакцизную продукцию, обязаны выдать органам государственной налоговой службы налоговый вексель ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, а также составить и подать в органы государственной налоговой службы по месту регистрации Расчет по форме согласно приложению 3 к Положению N 111. (Такой срок установлен Законом Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21. 12.2000 г. N 2181-III.)
Порядок составления Расчета
Приложение 4 к Положению N 111 называется "Порядок составления расчета акцизного сбора субъектами предпринимательской деятельности, которые выдают налоговый вексель в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 27 февраля 1999 года N 275". При рассмотрении примера мы, в основном, будем руководствоваться именно им.
Пример. В текущем месяце предприятие реализовало 500000 бутылок водки емкостью 0,5 и крепостью 40%. В отчетном месяце наступил срок уплаты по векселям на сумму 1500000 грн. Предприятие имеет три составленных Расчета суммы акцизного сбора, которая подлежит погашению на сумму фактических потерь спирта этилового. По трем векселям на общую сумму 37000 грн. в текущем месяце были приобретены акцизные марки для 450000 бутылок. При этом был уплачен акцизный сбор (погашены векселя) на сумму 1440000 грн. ((450000 х 0,5 х 40% х 16 грн.) : 100%). Продукция не экспортировалась. Образец составления Расчета см. в приложении 1.
При заполнении графы 11 "Сумма акцизного сбора, которая подлежит уменьшению на фактические потери" у многих возникает вопрос: что указывать в этой графе, когда уже пришло время погашать вексель, а спирт еще не использован (то есть фактические потери спирта еще неизвестны)? И когда спирт будет использован, как учитывать потери?
В этом случае в Расчете за месяц, в котором наступил срок уплаты векселя, размер акцизного сбора на сумму потерь не показывается. Его отражают в месяце, в котором спирт будет окончательно использован. На его размер уменьшается также сумма налогового обязательства такого месяца.
Размер потерь должен быть обязательно подтвержден Расчетом суммы акцизного сбора, которая подлежит погашению на сумму фактической убыли спирта этилового, согласно приложению 3 к Порядку выдачи и погашения налоговых векселей, которые подтверждают обязательства по уплате суммы акцизного сбора и выдаются субъектами предпринимательской деятельности в случае получения спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки в другую подакцизную продукцию, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 27.02.99 г. N 275. Учитываются фактические потери спирта, но только в пределах норм, утвержденных двумя нормативными документами:
- приказом Комитета Украины по монополии на производство и обращение спирта, алкогольных напитков и табачных изделий (Госспецмонополия Украины) " Об утверждении Норм природной убыли спирта этилового при хранении, перемещении , транспортировке железнодорожным, водным, автомобильным транспортом и Инструкции о порядке их применения" от 10.02.2000 г. N 14;
- приказом Комитета Украины по монополии на производство и обращение спирта, алкогольных напитков и табачных изделий (Госспецмонополия Украины) "Об утверждении Норм убыли спирта и готовой продукции в ликеро-водочном производстве" от 31.03.2000 г. N 30.
Приложение публикуется на языке оригинала
Додаток 1
Розрахунок акцизного збору
за червень 2001 року
(місяць)
Розділ I. Обчислення акцизного збору
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Код товару¦ Назва ¦Місткість¦Ємність¦Кіль- ¦Оподатковуваний ¦ Ставки ¦
¦п/п¦за Гармо ¦товару ¦спирту(%)¦пляшки ¦кість ¦ оборот (л) ¦акцизного¦
¦ ¦нізованою ¦ ¦ ¦ (л) ¦пляшок¦ ¦ збору ¦
¦ ¦системою ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦згідно з ¦
¦ ¦ опису та ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦законом ¦
¦ ¦кодування ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(у грив- ¦
¦ ¦ товарів ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------¦ нях за ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦усього¦ у ¦ одиницю ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦перерахунку¦ виміру ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ на 100- ¦ продук- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦відсотковий¦ ції) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ спирт ¦ ¦
+---+----------+-------+---------+-------+------+------+-----------+---------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
+---+----------+-------+---------+-------+------+------+-----------+---------¦
¦ 1 ¦ 2208 ¦Горілка¦ 40 ¦ 0,5 ¦500000¦250000¦ 100000 ¦ 16 грн. ¦
¦ ¦ ¦"Дятел"¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Усього:¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Продовження таблиці
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Сума податкового зобов'язання, грн. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦за векселями, ¦ підлягає збільшенню (+) або ¦ інші ¦ підлягає ¦
¦термін оплати ¦ зменшенню (-): ¦ нарахування ¦ сплаті до ¦
¦яких настав у +---------------------------------¦ ¦ бюджету ¦
¦ звітному ¦ на ¦у зв'язку із ¦експорт¦ ¦ ¦
¦ місяці ¦ фактичні ¦ зміною ¦ (-) ¦ ¦ ¦
¦ ¦втрати (-) ¦ ставок (+), ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ (-) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+-----------+-------------+-------+-------------+-------------¦
¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦
+--------------+-----------+-------------+-------+-------------+-------------¦
¦ 1500000 ¦ -37000 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 1463000 ¦
+--------------+-----------+-------------+-------+-------------+-------------¦
¦ 1500000 ¦ -37000 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 1463000 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Розділ II. Результати перерахунку акцизного збору
1. Суми, сплачені в рахунок платежів, що підлягали сплаті за звітний місяць, щоденними платежами, при придбанні марок акцизного збору для маркування готової продукції, виготовленої з використанням спирту етилового, отриманого під зобов'язання сплатити акцизний збір за податковим векселем, у зв'язку зі зміною ставок акцизного збору, інші платежі,
всього 1440000 грн.
у тому числі:
1.1. Щоденними платежами грн.
1.2. При придбанні марок акцизного збору 1440000 грн.
1.3. У зв'язку зі зміною ставок акцизного збору грн.
1.4. Інші платежі грн.
2. Сума, що підлягає доплаті за Розрахунком (позитивне значення різниці між підсумком графи 15 розділу I та підсумком пункту 1 розділу II Розрахунку) 23000 грн. (платіжний документ __ дата __ N ____*).
3. Надміру сплачена сума податкового зобов'язання (підсумок пункту 1 розділу II мінус підсумок графи 15 розділу I Розрахунку) підлягає заліку чи поверненню з бюджету тільки за умови підтвердження наявності суми зайво сплаченого податку за результатами обов'язкової перевірки __ грн.
_________________
* В этих графах указывают реквизиты платежного поручения или другого платежного документа.
"Все о бухгалтерском учете" N 63 (609) от 11 июля 2001 г.