Об изъятии документов
сотрудниками налоговой службы
ВОПРОС: Фирма осуществляет оптовую торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями и в связи с этим предприятие систематически проверяет налоговая. Довольно часто проверки заканчиваются изъятием документов. Кроме того, вызывает изумление, что каждое изъятие осуществляется на основании различных нормативно- правовых актов: то на основании статей Уголовно-процессуального кодекса, то на основании Инструкции Государственной налоговой службы Украины.
Объясните, пожалуйста, на основании каких законодательных актов сотрудники налоговой службы имеют право изымать документы.
ОТВЕТ: При проверках субъектов предпринимательской деятельности, которые проводятся сотрудниками налоговой службы - как налоговой милицией, так и другими подразделениями, довольно часто используется право, предоставленное им пунктом 6 статьи 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 4 декабря 1990 г. N 509-XII, а именно: изымать (с оставлением копий) у предприятий, учреждений и организаций документы, свидетельствующие об укрывательстве (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов, других платежей, и изымать у граждан субъектов предпринимательской деятельности, которые нарушают порядок занятия предпринимательской деятельностью, регистрационные удостоверения или специальные разрешения (лицензии, патенты и т. п.) с последующей передачей материалов о Нарушении органам, выдавшим эти документы.
Кроме этого Закона налоговая милиция руководствуется правами, предоставленными ей пунктом 24 статьи 11 Закона Украины "О милиции" от 20.12.90 г. N 565-XII, т. е. имеет право при необходимости изымать документы, образцы сырья и продукции, опечатывать кассы, помещения и места хранения документов, денег и товарно-материальных ценностей.
Сам порядок изъятия документов установлен "Инструкцией о порядке изъятия должностными лицами органов государственной налоговой службы Украины у предприятий, учреждений и организаций документов, свидетельствующих об укрывательстве (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов и других платежей", утвержденной приказом ГНА Украины от 01.07.98 г. N 316, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 18.12.98 г. N 802/3242 (далее - Инструкция).
Хочется выделить основной принцип:
Изъятию подлежат только документы, свидетельствующие об укрывательстве (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов и других платежей, т. е., если проверяющими с налоговой службы не установлено нарушений налогового законодательства, то и изымать документы они права не имеют.
Изъятие документов проводится только на основании Постановления о проведении изъятия документов (далее по тексту - Постановление), которое утверждается руководителем налогового органа. На Постановлении ставится гербовая печать налогового органа. В Постановлении указываются должность, фамилия должностного лица, которому поручается проведение изъятия, основание для изъятия, перечень документов, подлежащих изъятию. Постановление является бланком строгой отчетности и поэтому должно быть пронумеровано. Форма Постановления утверждена вышеупомянутой Инструкцией ГНА Украины.
В процессе изъятия составляется Опись оригиналов документов (форма описи утверждена Инструкцией) или составляется перечень соответствующих материалов (как приложение к Протоколу изъятия документов), в которых проводится их опись(название, номер, количество листов, фиксация их содержания). Вообще в тексте Инструкции отсутствует упоминание о перечне изъятых документов (о перечне документов, которые изымаются, речь идет только в Протоколе). Но неоднозначность требования относительно составления описи (п. 9 Инструкции требует ее составлять, а в п. 10 допускается, что опись может составляться, а может и не составляться) заставило сделать вывод, что информация о документах, подлежащих изъятию, должна содержаться в перечне.
Изъятие соответствующих материалов оформляется Протоколом изъятия документов (далее - Протокол). Протокол как бланк строгой отчетности должен иметь индивидуальный номер.
Копия Протокола вручается под роспись должностному лицу предприятия. Должностные лица предприятия имеют право написать свои замечания относительно процедуры изъятия в Протоколе.
Обратим внимание на вопрос, волнующий не одного директора, а именно: когда изымаются оригиналы документов, то что остается.
Пункт 9 указанной Инструкции требует от сотрудника налоговой службы снимать копии изымаемых документов в присутствии должностного лица предприятия и отмечать на них (копиях) основание и дату изъятия и вручить их соответствующему должностному лицу (в случае отказа получить указанные копии, об этом делается отметка в Протоколе), однако пункт 13 позволяет оставить у предприятия только Опись документов, а копии предоставить предприятию в течение трех суток с дня изъятия. Т. е. Инструкция довольно разносторонне рассматривает этот вопрос. Но учитывая, что изъятые документы в дальнейшем могут использоваться как доказательства в уголовном деле, есть смысл делать копии на предприятии.
Кроме того, хотя Инструкция и допускает предоставление копий документов не позднее трех суток с дня их изъятия, пункт 6 статьи 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 4 декабря 1990 г. N 509-XII дает право изымать документы у предприятий, учреждений и организаций только с оставлением копий, т. е. именно в момент изъятия.
Еще хочется отметить одну особенность. Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 4 декабря 1990 г. N 509-XII дано право изымать документы у предприятий, учреждений и организаций. Во исполнение этой нормы и разработана указанная Инструкция.
В соответствии со статьей 1 Закона Украины "О предприятиях в Украине" от 27.03.91 г. N 887-XII предприятие - основное организационное звено народного хозяйства Украины. Предприятие - самостоятельный хозяйствующий уставный субъект, который имеет права юридического лица и осуществляет производственную, научно-исследовательскую и коммерческую деятельность с целью получения соответствующей прибыли (дохода).
Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетные (текущие) и другие счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, а также знак для товаров и услуг. Предприятие не имеет в своем составе других юридических лиц. Не вызывает сомнения, что учреждения и организации - это также исключительно юридические лица.
Таким образом, мы видим, что право изымать документы у физических лиц субъектов предпринимательской деятельности Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине" налоговым органам не предоставлено. И именно в этом Инструкция действующему законодательству не противоречит.
Рассмотрим перечень документов, которые согласно пункту 2 Инструкции имеют право изыматься. А это:
-первичные документы (т. е. письменные свидетельства, которые фиксируют и подтверждают хозяйственные операции, включая распоряжения и разрешения и администрации (владельца) на их проведение);
- денежные документы, учетные регистры (т.е. носители специального формата (бумажные, машинные) в виде ведомостей, ордеров, книг, журналов, машинограмм и т. п., предназначенные для хронологического, систематического или комбинированного накопления, группировки и обобщения информации из первичных документов, принятых в учет);
-сметы, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет;
- а также другие справочные материалы и расчеты, за исключением документов, содержащих сведения, определенные в законодательном порядке составляющими государственную тайну.
Довольно часто в актах налоговых милиционеров при изъятии документов указывается, что они изымаются на основании статьи 186 Уголовного процессуального кодекса Украины (УПК).
Хочется отметить, что изымать хозяйственные документы на основании этой статьи имеют право только следователь в случае, когда указанные документы имеют прямое отношение к возбужденному уголовному делу. В соответствии со статьей 178 УПК изъятие проводится только по постановлению следователя.
Таким образом, если у Вас безосновательно изъяли документы (отсутствие нарушения налогового законодательства, без Постановления, без оформления изъятия Протоколом, Вы - частный предприниматель и т. п.), против Вас не возбуждено уголовное дело и отсутствует постановление следователя о проведении изъятия документов, а проведено изъятие документов на основании статьи 186 УПК Украины, то такие действия являются противозаконными и могут квалифицироваться как превышение власти или служебных полномочий. В таких случаях следует направить жалобу в вышестоящий орган налоговой службы или в прокуратуру.
"Бухгалтерия, налоги, бизнес" N 28 (299) от 26 июля 2001 г.