Порядок заполнения уточненной декларации по НДС
ВОПРОС: Во время самопроверки в июне 2001 г. предприятием выявлена ошибка, а именно занижение объекта налогообложения за март 2000 г. в сумме 2000 грн., что привело, соответственно, к недоплате НДС в сумме 400 грн. Предприятие платит НДС ежемесячно и предоставляет сокращенную форму налоговой декларации по НДС. Как отразить в декларации исправление ошибки?
ОТВЕТ: Как известно, начиная с 01.04.2001 г., согласно п.5.1 ст.5 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее Закон об обязательствах) исправление ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах, осуществляется путем предоставления контролирующим органам уточненной декларации, которая содержит исправленные показатели.
Уточненная декларация составляется на полную сумму (с учетом исправленной ошибки) объемов продажи, налоговых обязательств, объемов приобретения, налогового кредита и других показателей, которые должны отражаться в налоговой декларации.
К уточненной декларации прилагается Справка о суммах НДС, которые увеличивают или уменьшают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно обнаруженной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах (форма N 3 к Порядку заполнения и предоставления налоговой декларации по НДС, далее - справка-приложение N 3).
Рассмотрим порядок исправления ошибки на примере. В марте 2000 г. в результате ошибки занижены объект налогообложения на 2000 грн. и, соответственно, сумма налоговых обязательств на 400 грн. При этом значение строк Декларации по НДС за март 2000 г. следующие:
- строки 1 (колонка А)- 12000 грн. и сумма НДС (колонка Б) - 2400 грн.;
- строки 9 (колонка Б) - 2400 грн.;
- строки 10а (колонка А) -5000 грн., а колонка Б - 1000 грн.;
- строки 17 (колонка Б) - 1000 грн. Соответственно в разделе II значение строки 23 равнялось 1400 грн. Уточненная налоговая декларация по НДС за март 2000 года имеет такой вид:
Отметка о получении:
(входной N, дата, штамп ГНА)
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ 01 ¦ ¦Общая декларация ¦
+------+-------+----------------------------------------------------------¦
¦ 02 ¦ х ¦Уточненная декларация ¦
+------+-------+----------------------------------------------------------¦
¦ 03 ¦ ¦Договор о совместной деятельности от ______ N _________ ¦
+------+-------+----------------------------------------------------------¦
¦ 04 ¦ ¦ ¦
+------+------------------------------------------------------------------¦
¦ 05 ¦ Специальные режимы налогообложения ¦
+------+------------------------------------------------------------------¦
¦ 051 ¦ ¦Декларация перерабатывающего предприятия (пункт 11.21 ¦
¦ ¦ ¦Закона) ¦
+------+-------+----------------------------------------------------------¦
¦ 052 ¦ ¦Сельскохозяйственная декларация (пункт 11.21 Закона) ¦
+------+-------+----------------------------------------------------------¦
¦ 053 ¦ ¦Сельскохозяйственная декларация (пункт 11.29 Закона) ¦
+------+-------+----------------------------------------------------------¦
¦ 054 ¦ ¦Декларация технопарка (пункт 11.12 Закона) ¦
+------+-------+----------------------------------------------------------¦
¦ 055 ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Налоговая декларация
по налогу на добавленную стоимость
(сокращенная)
(извлечение)
март 2000 года
Отчетный (налоговый) период ---------------------------------------------
(месяц, квартал)
грн.
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N п/п ¦ ¦ Колонка А ¦ Колонка Б ¦
¦ ¦ +-----------+-----------¦
¦ ¦ I. НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ¦ Объемы ¦ Сумма НДС ¦
¦ ¦ ¦ продажи ¦ ¦
¦ ¦ ¦ без учета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ НДС ¦ ¦
+------+-------------------------------------------+-----------+-----------¦
¦1 ¦ Операции, которые облагаются налогами по ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ставке 20%, кроме операций по ввозу ¦ ¦ ¦
¦ ¦ импортных товаров, налог на добавленную ¦ 14000 ¦ 2800 ¦
¦ ¦ стоимость за которые уплачивается ¦ ¦ ¦
¦ ¦ таможенным органам при растамаживании ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------------+-----------+-----------¦
¦ 1.1 ¦ со строки 1 - товарообменные (бартерные) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ операции ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------------+-----------+-----------¦
¦ ¦ Всего налоговых обязательств (сумма ¦ ¦ ¦
¦ 9 ¦ значений строк (1 + 6 + 7 + 8 (- или +) ¦ X ¦ 2800 ¦
¦ ¦ колонки Б) ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦
¦ II. НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ ¦
¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦ Приобретенные с налогом на добавленную ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость на таможенной территории Украины ¦ ¦ ¦
¦ ¦товары (работы, услуги), стоимость которых ¦ ¦ ¦
¦ 10 ¦ включается в состав валовых расходов ¦ X ¦ X ¦
¦ ¦производства (обращения), и основные фонды ¦ ¦ ¦
¦ ¦ и нематериальные активы, которые подлежат ¦ ¦ ¦
¦ ¦ амортизации: ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------------+-----------+-----------¦
¦10.1 ¦ для осуществления операций, которые ¦ 5000 ¦ 1000 ¦
¦ ¦ подлежат налогообложению ¦ ¦ ¦
+------+-------------------------------------------+-----------+-----------¦
¦ ¦ Всего налогового кредита (сумма значений ¦ ¦ ¦
¦ 17 ¦ строк (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 16 (- ¦ X ¦ 1000 ¦
¦ ¦ или +) колонки Б) ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N п/п ¦ III.РАСЧЕТЫ С БЮДЖЕТОМ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД ¦ Колонка А ¦ Колонка Б ¦
+------+-------------------------------------------+-----------+-----------¦
¦23 ¦Сумма НДС, подлежащая начислению в лицевом ¦X ¦1800 ¦
¦ ¦счете плательщика (положительное значение ¦ ¦ ¦
¦ ¦ разницы строк (20-22)) ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Вместе с уточненной декларацией необходимо предоставить справку-приложение N 3.
Справка-приложение n 3
(извлечение)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦N п/п ¦ ¦ Отчетный ¦Строка 20(23)¦Строка 21 (24)¦
¦ ¦ Показатели ¦ период ¦ декларации ¦ декларации ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+---------------------------+------------+-------------+--------------¦
¦ ¦ Предоставленная ранее ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 1 ¦ налоговая декларация ¦ ¦ 1400 ¦ - ¦
¦ ¦ отчетного периода, в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ котором выявлена ошибка ¦ ¦ ¦ ¦
+------+---------------------------¦ +-------------+--------------¦
¦ ¦ Исправленные показатели ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2 ¦ отчетного периода, в ¦ ¦ 1800 ¦ - ¦
¦ ¦ котором выявлена ошибка ¦март 2000 г.¦ ¦ ¦
¦ ¦ (уточненная декларация) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+---------------------------¦ +----------------------------¦
¦ ¦ Сумма НДС, которая ¦ ¦ ¦
¦ 3 ¦ увеличивает (+) налоговые ¦ ¦ 400 ¦
¦ ¦ обязательства в связи с ¦ ¦ ¦
¦ ¦ исправлением ошибки ¦ ¦ ¦
+------+---------------------------¦ +----------------------------¦
¦ ¦ Сумма НДС, которая ¦ ¦ ¦
¦ 4 ¦ уменьшает (-) налоговые ¦ ¦ - ¦
¦ ¦ обязательства в связи с ¦ ¦ ¦
¦ ¦ исправлением ошибки ¦ ¦ ¦
+------+---------------------------+-----------------------------------------¦
¦ 5 ¦ Содержание ошибки ¦ занижение объемов продажи ¦
+------+---------------------------+-----------------------------------------¦
¦ 6 ¦ Штраф 10% (строка 3 х 10 :¦ ¦ ¦
¦ ¦ 100) ¦ ¦ 40 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Отметим, что согласно п.17.2 ст.17 Закона об обязательствах в случае самостоятельного выявления факта занижения налогового обязательства необходимо доначислить сумму такого обязательства, начислить и уплатить штраф в размере 10% от суммы недоплаты. При соблюдении плательщиком указанных требований к нему не применяются другие штрафные санкции, предусмотренные п.17 .1 ст.17 Закона об обязательствах и административные штрафы. Сумма штрафа начисляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в строке 6 справки - приложения N 3 (см. выше).
При предоставлении уточненной налоговой декларации по НДС следует обратить внимание на такое:
1. В момент предоставления такой декларации налоговые обязательства считаются согласованными.
2. Согласованное налоговое обязательство подлежит уплате в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за днем такого согласования.
В случае если налогоплательщик задерживает уплату согласованного налогового обязательства сверх установленного срока, к нему применяются штрафные санкции, предусмотренные пп.17.1.7 ст.17 Закона об обязательствах и пеня.
Если на дату предоставления уточненной налоговой декларации по НДС на лицевом счете налогоплательщика есть переплата (независимо от ее даты и причин возникновения), то ее сумма зачисляется в погашение налогового обязательства и штрафа (письмо ГНАУ от 25.05.2001 г. N 6901/7/16-1117).
Следовательно, уточненную налоговую декларацию по НДС следует предоставлять, по нашему мнению, если у налогоплательщика есть средства на счете или переплата, достаточные для погашения налогового обязательства. Если у налогоплательщика нет ни того, ни другого, то предоставление уточненной декларации по НДС приведет к применению по отношению к нему штрафных санкций за нарушение сроков уплаты согласованного налогового обязательства, которые в зависимости от количества дней просрочки могут достичь 50% суммы налогового обязательства.
"Все о бухгалтерском учете", N 71 (617) от 3 августа 2001 г.