КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ В ЗАКАРПАТСКОЙ ОБЛАСТИ
Учитываются ли курсовые разницы
при возврате взноса
иностранного инвестора
ВОПРОС: Как правильно отразить в налоговом учете начисления курсовых разниц при репатриации иностранной инвестиции (оборудования) по фактическому взносу?
ОТВЕТ: С 01.01.2000 г. в Украине фактически два обособленных вида учета: налоговый и бухгалтерский. Объект налогообложения определяется на основании налогового учета, а особенности налогообложения операций с расчетами в иностранной валюте - п.7.3 ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли). Операции в иностранной валюте могут иметь разный статус: расчетные (приобретение, продажа), инвестиционные, кредитные. Пункт 7.3 Закона о прибыли регулирует вопросы налогообложения только расчетных операций, следовательно, и курсовые разницы для целей налогообложения могут учитываться только в случае осуществления операций, которые прямо отражаются в налоговом учете (то есть прямо влияют на величину валового дохода или расходов предприятия).
Подпунктом 4.2.5 Закона о прибыли определено, что не включается в состав валового дохода сумма средств или стоимость имущества, поступающая налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком, следовательно, не возникает и валовых расходов при репатриации инвестиций в соответствии с действующим законодательством.
Курсовые разницы, рассчитанные по любой задолженности в иностранной валюте - дебиторской (отрицательная разница) и кредиторской (положительная), включаются в валовые расходы и отражаются в строке 29.10 приложения "З" к декларации о прибыли предприятия только при условии отражения в налоговом учете основной суммы такого долга (пп.3.2.4 Порядка составления декларации о прибыли предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 20.02.98 г. N 82).
Еще раз отметим, что курсовые разницы для целей налогообложения могут учитываться только в случае проведения операций, которые прямо отражаются в налоговом учете (то есть прямо влияют на величину валового дохода или валовых расходов предприятия).
В письме Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 08.02.99 г. N 06-10/77 указано, что курсовые разницы (положительные или отрицательные), возникающие между результатом пересчета иностранной валюты или задолженности в иностранной валюте, которые находились на учете налогоплательщика на конец отчетного периода, по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на последний рабочий день отчетного периода, и их балансовой стоимостью с целью налогообложения не включаются в состав валовых доходов и валовых расходов налогоплательщика по операциям, осуществленным с расчетами в иностранной валюте, которые не учитываются при формировании объекта налогообложения налогооблагаемой прибыли для определения налоговых обязательств налогоплательщика.
Учитывая вышеуказанное, при репатриации инвестором иностранной инвестиции нет оснований для начисления в целях налогообложения курсовых разниц.
С.ЕВМЕНЕНКО,
главный государственный
налоговый инспектор
"Все о бухгалтерском учете", N 71 (617) от 3 августа 2001 г.