Коментарий к письму ГНАУ N 7676/7/17-0517 от 11.06.2001 г.
Кто является "ребенком" в целях обложения
подоходным налогом оплаты за обучение в вузе
Вы, безусловно, знаете, что ни в Декрете КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92, ни в Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГН И Украины от 21.04.93 г. N 12, не указан точный возраст детей, обучение которых можно оплачивать и не удерживать подоходный налог на основании пп."с" п.1 ст.5 Декрета. В связи с этим возникает масса вопросов на предприятиях, которые хотели бы воспользоваться этой льготой.
Поэтому письмо ГНАУ N 7676/7/17-0517 как нельзя кстати. В нем Государственная налоговая администрация, ссылаясь сразу на несколько законодательных актов, сделала вывод, что для предоставления льготы, предусмотренной пп."с" п.1 ст.5 Декрета, в период обучения детей в государственных высших учебных заведениях следует придерживаться возрастного ограничения обучаемых за счет предприятий - в рамках до 23 лет. Трудно не согласиться с этим выводом, особенно если принять во внимание сложившуюся на сегодня ситуацию с обучением детей: ребенок заканчивает школу (11 классов) в 16-17 лет и поступает в высшее учебное заведение с четырехпятилет-ней программой обучения. В этом случае именно такое ограничение возраста (23 года) наиболее приемлемо.
Становится ясно, почему ГНАУ не применила, например, норму ст.1 Закона Украины "Об охране детства" от 26.04.2001 г. N 2402-III, где непосредственно дана расшифровка понятия "ребенок": "лицо в возрасте до 18 лет (совершеннолетие), если согласно закону, применяемому к нему, он не становится совершеннолетним раньше". Ведь если посмотреть на указанное ограничение (18 лет), воспользоваться льготой, установленной Декретом, можно будет только тогда, когда ребенок будет учиться на первом курсе.
Поэтому приятно, что ГНАУ пошла навстречу налогоплательщикам, хотя и сослалась в комментируемом письме на несколько специфические законодательные нормы. Причем не совсем ясно, что налоговая администрация нашла в ст.2 Закона Украины "О государственной помощи семьям с детьми" от 21.11.92 г. N 2811-ХН, ведь в ней нет упоминания о возрастном ограничении до 23 лет, и даже более того, приведенный в новой редакции этого Закона, которая вступит в силу с 1 января 2002 года, термин "ребенок" полностью соответствует термину из Закона "Об охране детства", который упомянут выше. Но и статья 45 Закона Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" N 2240-III от 18.01.2001 г., и статья 9 Закона Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производствен профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности" от 23.09.99 г. N1105-XIV хотя и касаются социального обеспечения, все-таки указывают на возрастное ограничение до 23 лет для учащихся.
Ну что ж - мнение налоговой понятно, и судя по всему, именно его будут придерживаться на практике. Надеемся, что оно останется таким и в дальнейшем не изменится, а дети до 23 лет смогут получать образование в государственных высших учебных заведениях за счет предприятий, не уплачивая при этом подоходного налога.
"Все о бухгалтерском учете", N 71 (617) от 3 августа 2001 г.