Посреднические договоры для плательщика единого налога:
налогообложениеи учет
Вы посредник? Нет? Напрасно. Выгодное это дело. Своих средств не вкладываешь, затраты минимальные, а прибыль получаешь регулярно. Посреднических договоров есть два вида: комиссия и поручение.
В соответствии с п.31 постановления Верховной Рады Украины "Об утверждении Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 27.06.95 г. N 247/95-ВР "посредническая операция - это хозяйственная операция субъекта предпринимательской деятельности, который выступает в роли комиссионера в договоре комиссии, консигнатора в консигнационном договоре или поверенного в договоре поручения, за исключением доверительных операций с денежными средствами, ценными бумагами, включая приватизационные имущественные сертификаты, операций по выпуску долговых обязательств и требований и торговле ими, операций по торговле (управлению) валютными ценностями и другими видами финансовых ресурсов, а также всех видов банковских и страховых операций". Консигнацию в этой статье мы рассматривать не будем, поскольку такие договоры заключают во внешнеэкономической деятельности, а это тема для отдельного разговора.
Гражданский кодекс дает следующие определения:
"по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента";
"по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется выполнить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия ".
Основным признаком обоих этих договоров является то, что комиссионер и поверенный работают не со своими деньгами, вот только комиссионер все договоры заключает от своего имени, а поверенный - от имени доверителя. Помня это, перейдем к обложению доходов посредников единым налогом.
Сядем в удобное кресло, примем от жары чего-нибудь прохладного и спросим у себя: что продают комиссионер и поверенный? Первое, что приходит в голову - товары. Но мы эту провокационную теорию сразу же отвергнем. Почему? Поскольку в соответствии со статье 225 Гражданского кодекса право продажи имущества принадлежит исключительно владельцу, но ни комиссионер, ни поверенный владельцами товаров не являются. Но если не товары, то что? Правильно, услуги ! Услуги по договору комиссии или поручения, причем продают, соответственно, комитенту и доверителю.
Как учит нас Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98 (далее - Указ N 727), единым налогом облагается выручка от реализации, то есть средства, которые фактически поступили на расчетный счет и (или) в кассу за осуществление оборотов по реализации продукции ( товаров, работ, услуг). Итак, у комиссионера и у поверенного единый налог начисляется только на сумму вознаграждения по соответствующему договору. Это следует из нормативного документа. А что по этому поводу может сказать налоговая?
Сначала она выступила с письмом "О применении отдельных норм Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 12.05.2000 г. N 6502/7/15-1317. В нем единым налогом пытались обложить все, что попадает на текущий счет комиссионера. Аргументировали, как всегда: "Согласно Порядку ведения Книги учета доходов и расходов субъектами малого предпринимательства - юридическими лицами, которые применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденному приказом ГНАУ от 12.10.99 г. N 554, в Книге учета доходов и расходов в доходной части отражаются все поступления, полученные на расчетный счет и в кассу субъектом малого предпринимательства от продажи продукции (товаров, работ, услуг), имущества, включая основные фонды, принадлежащие субъекту малого предпринимательства и реализованные в отчетном ( налоговом) периоде, внереализационные доходы и выручка от прочей реализации". Правда, какое отношение внереализационные доходы и выручка от прочей реализации имеют к объекту единого налога, не разъяснили, поэтому объясним мы - никакого.
Второе разъяснение ГНАУ было еще более неожиданным. В письме "О начислении единого налога субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности" от 07.11.2000 г. N 14724/7/15-1317 уже шла речь о том, что выручка за реализованные комиссионером товары принадлежит не ему, а комитенту и носит транзитный характер, а потому облагать налогами следует только комиссионное вознаграждение, с чем тяжело не согласиться. Потом эта позиция была подтверждена еще парочкой писем аналогичного содержания. И все было бы хорошо , если бы налоговая на этом успокоилась. Но, как говорят в России: "чтоб да, так нет!" Опять письмо (от 15.05.2001 г. N 6153/7/15-1317), и снова старая песня о "внереализационных доходах и выручке от прочей реализации", которые необходимо облагать налогами. Похоже, налоговики просто забыли, что совсем недавно признавали сумму выручки при комиссионной торговле транзитными средствами для комиссионера.
Давайте резюмировать. Если руководствоваться нормами Указа N 727 (а именно так и следует поступать), то деньги, поступающие за реализованные товары на текущий счет комиссионера или поверенного, являются не его выручкой , а комитента или доверителя.
Если же читать письма налоговой и четко следовать букве разъяснения, то все равно начислять единый налог необходимо только на комиссионные, поскольку последнее "запрещающее" письмо, на наш взгляд, на комиссионеров распространять не собирались - получилось "чисто случайно".
И еще одно. В Указе N 727, а именно в пункте 1 сказано следующее: " Субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения по единому налогу, не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами". Это означает, что бартер для них запрещен. Поэтому...
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦Ни в коем случае не указывайте в договоре, что комиссионные или¦
¦ ¦вознаграждение по договору поручения вы будете получать частью ¦
¦ Важно! ¦товара, переданного на реализацию или приобретенного. Такие ¦
¦ ¦расчеты не предусматривают поступления средств на текущий счет ¦
¦ ¦единщика (то есть на ваш), а это, как мы знаем, Указом N 727 ¦
¦ ¦запрещено. ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Если кто-то таки допустит ошибку и примет оплату своих услуг товаром, то в соответствии с пунктом 5 того же Указа, со следующего квартала он должен будет перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности.
НДС-ные неурядицы
Исторически так сложилось, что договором комиссии у нас считают продажу товаров комиссионером, а договором поручения - приобретение товара поверенным от имени и за счет доверителя. Даже в Законе Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/98-ВР (далее - Закон о НДС) при продаже товаров и комиссионера, и поверенного называют одним термином "комиссионер". А в случае заключения договора на приобретение товара используют термин " поверенный". Это, по нашему мнению, обусловлено национальной практикой. Поэтому в данной консультации мы рассмотрим два договора: комиссию на продажу и поручение на приобретение.
Комиссия на продажу
Сложности в налоговом учете возникают только у тех плательщиков единого налога, которые избрали ставку 10%. Это связано с тем, что они перестали быть плательщиками НДС. Для того чтобы понять проблему, необходимо рассмотреть порядок обложения налогом на добавленную стоимость комиссионных договоров. В соответствии с пунктом 4.7 Закона о НДС при передаче товара комитентом комиссионеру у последнего не возникает налогового кредита. При продаже товара он по принципу первого события проставляет у себя налоговые обязательства и выдает покупателям налоговую накладную. А налоговый кредит увеличивается при перечислении средств за товары комитенту. При этом комитент обязательно должен предоставить комиссионеру налоговую накладную. По сумме комиссионного вознаграждения, в случае, если комиссионер получает его отдельно, налоговые обязательства у него возникают также по первому событию: или подписание акта выполненных работ, или получение средств. Если же вознаграждение комиссионера установлено в процентах от выручки, полученной от продажи товаров, переданных на комиссию, налоговые обязательства увеличиваются в момент поступления средств от покупателей товаров. Но в любом случае налоговый кредит комитента на сумму комиссионного вознаграждения должен быть подтвержден налоговой накладной. Вот здесь и зарыта собака: 10-процентный единщик не имеет права выдавать эти "проклятые" накладные. И тем самым он одним единственным махом лишает налогового кредита своих покупателей и комитента (по сумме вознаграждения). Кто-то может с этим мириться, но мы считаем такой недостаток 10-процентной ставки слишком серьезным, чтобы им пренебрегать. Исключение составляет розничная комиссионная торговля, при которой покупателям, как правило, налоговые накладные не нужны, а с комитентом можно договориться. Конечно, если он порядочный и высококультурный человек.
Поручение на приобретение
Проблемы аналогичны тем, которые мы имеем с комиссией. В том же пункте 4. 7 Закона о НДС установлен следующий порядок налогообложения договоров поручения: "В случае, когда налогоплательщик (далее - поверенный) осуществляет деятельность по приобретению товаров (работ, услуг) по поручению и за счет другого лица (далее - доверитель), датой увеличения налогового кредита такого поверенного является дата перечисления средств (предоставления в управление ценных бумаг, других документов, удостоверяющих отношения долга) в пользу продавца таких товаров (работ, услуг) или предоставления других видов компенсаций стоимости таких товаров (работ, услуг), а датой увеличения налоговых обязательств является дата передачи таких товаров (результатов работ , услуг) доверителю". В нашем случае поверенный, который не является плательщиком НДС, не может получить налоговой накладной от продавца товаров. Это, в принципе, для него и не важно, ведь сам он налогового кредита не формирует, но то, что сам он не может выписать аналогичного документа при передаче товара доверителю, лишает последнего законного налогового кредита, положение которого после этого можно охарактеризовать сочным молодежным словом "влетел". Поэтому желающих работать с поверенным на едином налоге (10%), наверное, найдется немного.
Бухгалтерский учет и заполнение
книги учета доходов и расходов
19-го апреля 2001 года наконец-то свершилось: Минфин приказом N 186 утвердил упрощенный План счетов бухгалтерского учета. Более всего поражает то , что он, действительно, проще и удобнее в использовании, чем обычный План счетов. Применять его, как сказано в самом приказе N 186, не обязательно, но полезно: это значительно упростит заполнение финансовой отчетности, поскольку в ячейки "Баланса" и "Отчета о финансовых результатах" нужно просто перенести сальдо соответствующих счетов упрощенного Плана. Но мы сегодня не об этом. Сегодня мы рассмотрим бухгалтерский учет посреднических операций у единщика с применением Плана счетов, утвержденного приказом N 186. Отдельно учету 10- процентников (то есть неплательщиков НДС) уделять внимания не будем. Почему? Во-первых, как уже говорилось выше, выступать в роли посредников для них не совсем выгодно, а во-вторых, бухгалтерские проводки у них будут почти такие же: нужно только не начислять НДС, а включить его сумму в стоимость товаров. Итак, начнем.
Пример 1. Предприятие "Полуденный сумрак" находится на едином налоге по ставке 6%. Оно заключило с предприятием "Северное сияние" договор комиссии на реализацию безалкогольного напитка "Напиток тыквенный слабогазированный". После чего предприятию "Полуденный сумрак" был передан товар на сумму 24000 грн. В договоре было предусмотрено, что комиссионное вознаграждение предприятия "Полуденный сумрак" составит 10% от выручки, полученной от реализации напитка. Бухгалтерские проводки комиссионера разместим в таблице 1.
Таблица 1
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦Сумма,¦
¦ ¦ +-------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+--+---------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ ¦ 024 ¦ ¦ ¦
¦1 ¦ Приняты на комиссию товары ¦ "Товары, ¦ ¦24000 ¦
¦ ¦ ¦ принятые на ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ комиссию" ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ ¦ ¦ 68 ¦ ¦
¦2 ¦ Поступила предоплата от ¦ 31 ¦ "Расчеты по ¦ ¦
¦ ¦покупателя (в том числе 2400 грн.¦ "Счета в ¦ другим ¦ ¦
¦ ¦ комиссионного вознаграждения) ¦ банках" ¦ операциям"/ ¦24000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ покупатель ¦ ¦
+--+---------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ Отражены налоговые ¦ 643 ¦ 64 ¦ ¦
¦3 ¦ обязательства по НДС (за товары,¦ "Налоговые ¦ "Расчеты по ¦ 4000 ¦
¦ ¦ реализованные по комиссии) ¦обязательства" ¦ налогам и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦платежам"/НДС ¦ ¦
+--+---------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ Отражены налоговые ¦ 643 ¦ 64 ¦ ¦
¦4 ¦ обязательства по сумме ¦ "Налоговые ¦ "Расчеты по ¦ 400 ¦
¦ ¦ комиссионного вознаграждения ¦обязательства" ¦ налогам и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦платежам"/НДС ¦ ¦
+--+---------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ ¦ 37 ¦ 703* ¦ ¦
¦5 ¦ Начислена задолженность ¦ "Расчеты с ¦ "Доход от ¦ 2400 ¦
¦ ¦комитенту за комиссионные услуги ¦ разными ¦ реализации ¦ ¦
¦ ¦ ¦ дебиторами" ¦ работ и услуг"¦ ¦
+--+---------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ Уменьшен доход на сумму ¦ 703 ¦ 643 ¦ ¦
¦6 ¦ налогового обязательства по НДС ¦ "Доход от ¦ "Налоговые ¦ 400 ¦
¦ ¦ за комиссионные услуги ¦ реализации ¦обязательства" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ работ и услуг"¦ ¦ ¦
+--+---------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ ¦ 68 ¦ 702 ¦ ¦
¦7 ¦ Отгружены товары покупателю ¦ "Расчеты по ¦ "Доход от ¦24000 ¦
¦ ¦ ¦ другим ¦ реализации ¦ ¦
¦ ¦ ¦ операциям" ¦ товаров" ¦ ¦
+--+---------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ ¦ 702 ¦ 68 ¦ ¦
¦ ¦ Отражена задолженность перед ¦ "Доход от ¦ "Расчеты по ¦ ¦
¦8 ¦ комитентом с исключением ее из ¦ реализации ¦ другим ¦24000 ¦
¦ ¦ дохода ¦ товаров" ¦ операциям"/ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ комитент ¦ ¦
+--+---------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ ¦ ¦ 024 ¦ ¦
¦9 ¦ Списана стоимость реализованных ¦ ¦ "Товары, ¦24000 ¦
¦ ¦ товаров ¦ ¦ принятые на ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ комиссию" ¦ ¦
+--+---------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ ¦ 68 ¦ 37 ¦ ¦
¦ ¦ Проведен зачет дебиторской и ¦ "Расчеты по ¦ "Расчеты с ¦ ¦
¦10¦ кредиторской задолженностей ¦ другим ¦ разными ¦ 2400 ¦
¦ ¦ ¦ операциям"/ ¦ дебиторами" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ комитент ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ Перечислена комитенту выручка ¦ 68 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ за реализованные товары за ¦ "Расчеты по ¦ 31 ¦ ¦
¦11¦ минусом комиссионного ¦ другим ¦ "Счета в ¦21600 ¦
¦ ¦ вознаграждения ¦ операциям"/ ¦ банках" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ комитент ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ ¦ 64 ¦ 643 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ "Расчеты по ¦ "Налоговые ¦ ¦
¦12¦ Отражен налоговый кредит по НДС ¦ налогам и ¦обязательства" ¦ 4000 ¦
¦ ¦ ¦ платежам"/НДС ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ ¦ 703 ¦ 79 ¦ ¦
¦13¦ Списаны на финансовый результат ¦ "Доход от ¦ "Финансовые ¦ 2000 ¦
¦ ¦ доходы от предоставления ¦ реализации ¦ результаты" ¦ ¦
¦ ¦ комиссионных услуг ¦работ и услуг" ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
* На счете 70 для учета дохода от реализации товаров открываем субсчет 702 "Доход от реализации товаров", а для учета дохода от предоставления комиссионных услуг - 703 "Доход от реализации работ и услуг". Это позволит нам проверять правильность заполнения Книги учета доходов и расходов: обороты по кредиту субсчета 703 за месяц, квартал и год должны быть равны итогу графы 3 Книги за соответствующие периоды.
Заполнение Книги учета доходов и расходов
Порядок заполнения Книги установлен в приказе Государственной налоговой администрации Украины "О внесении изменений в форму Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица и Порядка ее ведения" от 12.10.99 г. N 554 (далее - Порядок). В пункте первом Порядку сказано, что Книга учета доходов и расходов заполняется в хронологическом порядке на основании первичных документов. Это сразу отвергает предположение, что заполнять Книгу можно по данным бухучета. Основаниями для заполнения Книги являются банковские или кассовые документы (квитанции, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера и т.п.).
Но комиссионная торговля имеет свои особенности, что обусловило особый порядок заполнения Книги. Так, если комиссионное вознаграждение предусмотрено в процентах от выручки (как в нашем примере), то в Книге будет отражена совсем не та сумма, которая указана в банковской выписке. А дело в кассовом методе, по которому заполняется Книга учета доходов и расходов.
Выручку, полученную за реализованные товары, не заносят в Книгу, поскольку она не может быть отнесена ни к внереализационным доходам, ни к выручке от прочей реализации. Как мы уже говорили ранее, для комиссионера такие средства носят транзитный характер.
Что же касается графы 3, в которой проставляют сумму выручки от реализации, то в ней комиссионер показывает сумму комиссионного вознаграждения с НДС (по данным примера, это оборот по кредиту субсчета 703 " Доход от реализации работ и услуг" - 2400 грн.). Но ситуация может быть осложнена тем, что деньги поступают от нескольких покупателей и каждый из таких платежей содержит в себе часть комиссионного вознаграждения. В таком случае советуем бухгалтеру сделать так: при получении выписки из банка со сведениями о поступлении на текущий счет денег от одного из покупателей необходимо определить сумму комиссионных. То есть следует поступившую выручку умножить на процент комиссионных, указанный в договоре, и результат проставить в графе 3 Книги. Как видим, Книгу учета доходов и расходов необходимо заполнять по каждому платежу за товары, полученному от всех покупателей.
Если договором предусмотрено, что комиссионное вознаграждение комиссионеру перечисляет лично комитент, то ситуация значительно упрощается. Как только от комитента поступили деньги (вознаграждение), их сразу заносят в Книгу, в графу "Сумма выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг ), грн.".
Пример 2. Предприятие "Чук и Гек Лимитед" (на едином налоге 6%) выступает в роли поверенного в договоре поручения, заключенном с фирмой "Интересный опыт". Согласно договору "Чук и Гек Лимитед" должен приобрести партию консервированной брюквы по цене 12000 грн.(в том числе НДС-2000 грн.). Вознаграждение перечисляется после предоставления поверенным своих услуг и составляет 1200 грн. (в том числе НДС - 200 грн.). Бухгалтерские проводки для поверенного приведены в таблице 2.
Таблица 2
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ Корреспонденция счетов ¦Сумма,¦
¦ N ¦ Содержание операции +-------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ ¦ 31 ¦ 68 ¦ ¦
¦ 1 ¦ Получены от доверителя деньги ¦ "Счета в ¦ "Расчеты по ¦12000 ¦
¦ ¦ на приобретение товара ¦ банках" ¦ другим ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ операциям" ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ ¦ 37 ¦ 31 ¦ ¦
¦ 2 ¦ Перечислены деньги продавцу ¦ "Расчеты с ¦ "Счета в ¦12000 ¦
¦ ¦ товара ¦ разными ¦ банках" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ дебиторами" ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ ¦ 64 ¦ 644 ¦ ¦
¦ 3 ¦Отражен налоговый кредит по НДС¦ "Расчеты по ¦ "Налоговый ¦ 2000 ¦
¦ ¦ ¦ налогам и ¦ кредит" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ платежам"/НДС ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ ¦ 025 ¦ ¦ ¦
¦ 4 ¦ Получены товары от продавца ¦ "Имущество в ¦ ¦12000 ¦
¦ ¦ ¦доверительном ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ управлении" ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ ¦ ¦ 025 ¦ ¦
¦ 5 ¦ Переданы товары доверителю ¦ ¦ "Имущество в ¦12000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦доверительном ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ управлении" ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ ¦ 644 ¦ 64 ¦ ¦
¦ 6 ¦ Начислены налоговые ¦ "Налоговий ¦ "Расчеты по ¦ 2000 ¦
¦ ¦ обязательства по НДС ¦ кредит" ¦ налогам и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ платежам"/НДС ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ ¦ 68 ¦ 37 ¦ ¦
¦ 7 ¦ Проведен зачет задолженности ¦ "Расчеты по ¦ "Расчеты с ¦12000 ¦
¦ ¦ ¦ другим ¦ разными ¦ ¦
¦ ¦ ¦ операциям" ¦ дебиторами" ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ ¦ 37 ¦ 703 ¦ ¦
¦ 8 ¦ Подписан акт выполненных работ¦ "Расчеты с ¦ "Доход от ¦ 1200 ¦
¦ ¦ ¦ разными ¦ реализации ¦ ¦
¦ ¦ ¦ дебиторами" ¦ работ и услуг"¦ ¦
+---+-------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ Отражены налоговые ¦ 703 ¦ 64 ¦ ¦
¦ 9 ¦ обязательства на размер ¦ "Доход от ¦ "Расчеты по ¦ 200 ¦
¦ ¦ вознаграждения по договору ¦ реализации ¦ налогам и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ работ и услуг"¦ платежам"/НДС ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦ ¦ 31 ¦ 37 ¦ ¦
¦10 ¦ Получено от доверителя ¦ "Счета в ¦ "Расчеты с ¦ 1200 ¦
¦ ¦ вознаграждение ¦ банках" ¦ разными ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ дебиторами" ¦ ¦
+---+-------------------------------+---------------+---------------+------¦
¦ ¦Списан на финансовый результат ¦ 703 ¦ 79 ¦ ¦
¦11 ¦ доход от реализации услуг по ¦ "Доход от ¦ "Финансовые ¦ 1000 ¦
¦ ¦ договору поручения ¦ реализации ¦ результаты" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ работ и услуг"¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Заполнение Книги учета доходов и расходов
Как и в договоре комиссии, транзитные денежные средства в Книге не отражаются и единым налогом не облагаются. В нашем случае это будет сумма, перечисленная доверителем для приобретения товаров. В графе 3 "Сумма выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), грн." проставляют сумму вознаграждения по договору поручения с учетом НДС (оборот по кредиту субсчета 703 "Доход от реализации работ и услуг" - 1200 грн.). Поскольку сумму вознаграждения по договору доверитель перечисляет отдельно, то сложностей с заполнением Книги не возникает: проставляется дата и номер платежного поручения доверителя на перечисление вознаграждения и сумма вознаграждения. Делают это сразу после его получения.
"Все о бухгалтерском учете", N 74 (620), 10 августа 2001 г.