Все о РРО в ломбарде
ВОПРОС: В связи с принятием новой редакции Закона о РРО мы вынуждены были приобрести кассовый аппарат. Как нам наладить работу по выдаче наличных денежных средств гражданам и погашении ими ссуд:
- каким образом должен быть запрограммирован кассовый аппарат в случае
выдачи ссуды и приемке ценностей под залог;
-нужны ли нам расчетные книжки;
-как правильно заполнить книгу учета расчетных операций;
-как правильно составить отчет по РРО?
ОТВЕТ: Закон Украины "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 06.07.95 г. N 265/95-ВР (далее Закон об ЭККА) в редакции от 6 июня 1996 года давал возможность субъектам предпринимательской деятельности не применять электронные контрольнокассовые аппараты и товарные книги при проведении расчетов с заказчиками в кассах предприятия с оформлением приемки и расхода денег приходными и расходными кассовыми ордерами с обязательной выдачей квитанции к приходному кассовому ордеру, подписанной и заверенной печатью в порядке, установленном уже не действующим постановлением НБУ от 02.02.95 г. N 21. Такой возможностью пользовались и ломбарды.
С 1 января 2001 года законодательство о кассовых аппаратах претерпело изменений, ужесточив требования к субъектам предпринимательской деятельности, которые проводят наличные расчеты с потребителями. Так, вышеуказанной нормой сегодня могут пользоваться исключительно те предприятия, которые реализуют продукцию собственного производства (п.1 ст.9 Закона об ЭККА в редакции от 01.06.2000 г. N 1776-III).
Таким образом, с 1 января 2001 года руководство ломбарда должно было обеспечить наличие регистратора расчетных операций (далее - РРО) на месте проведения расчетов, а с 1 июля 2001 года, согласно приказу ГНАУ от 01.12.2000 г. N 614, добавить к РРО-ному набору зарегистрированные книги учета расчетных операций (далее - КУРО) на каждую хозяйственную единицу* и расчетные книжки (далее - РК) на каждое место проведения расчетов.**
При проведении расчетов с залогодателями по операциям выдачи ссуды под залог кассир ломбарда обязан выдать такому лицу расходный чек (форма ФКЧ-2) на сумму предоставленной ссуды и фискальный чек (форма ФКЧ-1) при погашении ссуды.
Когда ломбард предоставляет услугу по хранению имущества граждан и отдельно взимает за нее плату, то кассиру необходимо регистрировать через РРО сумму принятых наличных денежных средств от заказчика и выдавать ему фискальный чек по форме ФКЧ-1.
Формы и обязательные реквизиты кассовых чеков утверждены Положением о расчетных документах.***
Как должен быть запрограммирован РРО в ломбарде при приемке ценностей под залог?
Особенностью программирования РРО в ломбарде является обеспечение РРО таким алгоритмом работы, при котором кассир мог бы регистрировать отрицательные суммы (выдаваемые ссуды при приемке ценностей под залог). Алгоритм должен позволять отдельно накапливать в фискальной памяти отрицательные суммы расчетов согласно пп.4.7 п.4 Порядка применения РРО.****
Так, запрограммировать РРО могут центры сервисного обслуживания на основании договора технического обслуживания РРО согласно пп.10.2 п.10 Положения о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта электронных контрольнокассовых аппаратов в Украине, утвержденного решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по электронным контрольно-кассовым аппаратам от 20.10.95 г. N 3.
Если не возможно запрограммировать РРО таким способом, то кассиру разрешено регистрировать выдачу денежных средств при приемке ценностей под залог с помощью операции "служебная выдача". Запрещено регистрировать такие суммы с использованием операции "сторно" (пп.4.7 п.4 Порядка применения РРО).
Что касается вопроса о применении в ломбарде расчетных книжек, то Вам действительно нужно их зарегистрировать и хранить в помещении ломбарда. Согласно пп.4.6 п.4 Порядка применения РРО кассир использует расчетные книжки для оформления расчетных квитанций в период ремонта РРО или отключения электроэнергии. На месте расчета должны находится последняя использованная и текущая расчетные книжки.
В экстренных случаях (выхода из строя РРО или отключения электроэнергии) кассир записывает сумму наличности, которая находится на месте проведения расчетов, в корешке расчетной квитанции с пометкой "Служебное внесение" (п.9.7 п.9 Порядка ведения КУРО и РК*****).
В течение дня кассир, оформляя расчетные квитанции при приемке ценностей под залог, указывает сумму расчета в корешке и отрывной части расчетной квитанции с математическим знаком "-" (минус) (пп.9.4 п.9 Порядка ведения КУРО и РК).
После установки отремонтированного (резервного) РРО или возобновления снабжения электроэнергии кассир должен провести через РРО суммы расчетов ****** за время работы с использованием расчетной книжки, а также суммы расчетов согласно контрольной ленте (за время работы, которое предшествовало выходу РРО из строя или отключению электроэнергии), после чего следует выполнить Z-отчет. При необходимости кассир выполняет операцию "служебное внесение" наличности, которая хранится на месте проведения расчетов (пп.4.9 п.4 Порядка применения РРО).
Перейдем к вопросу об оформлении КУРО. Чтобы ответить на него, воспользуемся Порядком ведения КУРО и РК.
КУРО используют с тем РРО, номер которого при ее регистрации указывает налоговый инспектор на титульной странице книги.
В помещении ломбарда нужно хранить справку о регистрации КУРО и последнюю использованную такую книгу (пп.7.2 п.7 Порядка регистрации КУРО и РК).
Итак, приступим к заполнению КУРО в ломбарде. На титульной странице работник (кассир, бухгалтер) указывает дату начала ее заполнения.
В раздел I "Фискальные отчетные чеки" работник подклеивает фискальные отчетные чеки за каждый рабочий день. Если в течение рабочего дня кассир распечатывает несколько фискальных отчетных чеков, то он все их подклеивает в этот раздел, а записи в разделе II производят по каждому фискальному отчетному чеку.
Перейдем к заполнению раздела II "Учет движения наличности и сумм расчетов" согласно фискального отчетного чека, распечатанного за рабочий день (см. таблицу 1).
В графе 1 отражают дату, на протяжении которой проводились расчетные операции, или дату, за которую распечатан фискальный отчетный чек.
В графу 2 записывают номер Z-отчета (фискального отчетного чека), распечатанного за рабочий день. Если в конце рабочего дня фискальный отчетный чек не был распечатан из-за отсутствия электроэнергии или ремонта РРО, то указывают номер расчетной книжки, которая была использована за время простоя РРО.
В графах 3, 4 указывают сумму денежных средств, внесенных в кассу РРО или выданных из кассы РРО по причинам, не связанным с расчетами с заказчиками (взнос наличности в кассу с текущего счета предприятия; сдача наличных денежных средств, превышающих лимит, в банк на текущий счет).
Если фискальный отчетный чек содержит информацию об операциях служебного внесения и служебной выдачи средств, то графы 3 и 4 можно не заполнять (пп.7.7 п.7 Порядка регистрации КУРО и РК).
Относительно заполнения граф 5-8 в Порядке ведения КУРО и РК ничего не сказано. Но мы обратимся к Инструкции по заполнению отчета по РРО*******. Его графы 4-7 носят аналогичные графам 5-8 раздела II КУРО названия и заполняются путем перенесения информации из указанных граф КУРО за месяц.
В графе 5 нужно указать общую сумму проведенных за день расчетных операций, а именно - сумму средств, полученных от залогодателей (сумму возвращенных кредитов, платы за пользование кредитами, за хранение заложенного имущества, пени).
В графе 6 отражают часть суммы расчетов, указанной в графе 5, которая облагается НДС по ставке 20%.
Согласно пп.3.2.5 п.3.2 ст.3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) предоставление услуг по размещению и возврату денежных средств по договорам займа не является объектом налогообложения. Предоставление ломбардом таких услуг населению предполагает выдачу и возврат гражданами основной суммы займа и процентов за ее пользование, поэтому ни сумма займа, ни проценты не облагаются НДС.
Также не облагается НДС и сумма пени, которую получает ломбард за несвоевременное выполнение обязательств по договорам займа или по договорам хранения имущества граждан, поскольку пеню не включают в базу налогообложения в соответствии со статьей 4 Закона о НДС.
Однако операции по хранению имущества граждан являются услугами ломбарда, поэтому доход от таких услуг облагается НДС в соответствии с пп.3.1.1 п.3.1 ст.3 Закона о НДС. В нашем примере такая сумма условная и равна 300 грн.
В графе 7 показывают сумму НДС, исчисленную исходя из суммы, указанной в графе 6; в нашем случае - это 60 грн. (300 х 20 : 100).
В графу 8 заносят общую сумму средств, выданных залогодателям при приемке ломбардом ценностей под залог. В таблице 1 мы приводим сумму выданных ссуд, равную 7000 грн.
Таблица 1
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦Номер Z-звіту¦ Сума готівки ¦Сума ро зрахунків¦ ¦ Видано ¦
¦ ¦ (номер +-----------------+-----------------¦ ¦ при ¦
¦Дата ¦розрахункової¦службо-¦ службова¦ ¦за став-¦Сума ПДВ¦поверненні¦
¦ ¦ ¦ве вне-¦ видача ¦загальна¦кою ПДВ ¦ ¦ товару ¦
¦ ¦ ¦сення ¦ ¦ ¦ 20% ¦ ¦ ¦
+-----+-------------+-------+---------+--------+--------+--------+----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+-----+-------------+-------+---------+--------+--------+--------+----------¦
¦03.07¦ 0001 ¦ - ¦ - ¦ 5000 ¦ 300 ¦ 60 ¦ 7000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Если в помещении ломбарда находятся несколько мест проведения расчетов, то записи о движении наличности нужно осуществлять каждый день по каждому месту проведения расчетов в отдельной КУРО.
Рассмотрим, при каких условиях и как нужно заполнять раздел III КУРО "Учет расчетных квитанций".
Его заполняют согласно расчетным книжкам, которые применяют вместо фискальных и расходных чеков на период выхода из строя РРО или отключения электроэнергии. Графы 1-5 заполняют до начала использования расчетной книжки, а графы 6-8 - до начала регистрации расчетных операций при помощи РРО после его ремонта или возобновления подачи электроэнергии.
Условный пример заполнения раздела III КУРО см. в таблице 2.
Таблица 2
Раздел III КУРО "Учет расчетних квитанций" (грн.коп.)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Номери фіскальних¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ чеків ¦ ¦ Початок ¦ Закінчення ¦ ¦
¦ контрольною ¦ ¦ використання ¦ використання ¦ ¦
¦ стрічкою ¦ Номер ¦ ¦ ¦ Номер ¦
+-----------------¦ розра- +----------------+----------------¦ Z-звіту ¦
¦першого¦останього¦ хункової ¦ ¦ серія ¦ ¦ серія ¦ після ¦
¦на по- ¦ перед ¦ книжки ¦дата ¦та номер ¦дата ¦та номер ¦ встанов- ¦
¦чатку ¦виходом ¦ ¦ і ¦розрахун- ¦ і ¦розрахун- ¦ленння РРО¦
¦робо- ¦РРО з ¦ ¦час ¦кової кви-¦час ¦кової кви-¦ ¦
¦чого ¦ ладу ¦ ¦ ¦ танції ¦ ¦ танції ¦ ¦
¦ дня ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------+-------------+-----+----------+-----+----------+----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+-------+---------+-------------+-----+----------+-----+----------+----------¦
¦035030 ¦ 035090 ¦2611001234Р/1¦04.07¦ ААА ¦04.07¦ ААА ¦ 0002 ¦
¦ ¦ ¦ ¦10-15¦ N 00001 ¦16-45¦ N 000020 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Также согласно данным расчетных квитанций работник в конце дня заполняет раздел II КУРО. Сперва следует указать информацию в графах 3-8 этого раздела по контрольной ленте с начала рабочего дня до выхода из строя РРО или отключения электроэнергии. Далее - отразить даты и движение наличности согласно фискальному отчетному чеку, распечатанному после возобновления работы на РРО. Напомним: после возобновления работы РРО кассир должен провести через РРО суммы расчетов за время работы с использованием расчетной книжки, а также суммы расчетов согласно контрольной ленте (за время работы, которое предшествовало выходу РРО из строя или отключению электроэнергии), после этого выполнить Z-отчет. При необходимости выполняется операция "служебное внесение" наличности, которая хранится на месте проведения расчетов (пп.4.9 п.4 Порядка применения РРО).
Раздел IV КУРО заполняют в период ремонта или технического обслуживания РРО.
Графы 1 и 2 заполняют после выхода РРО из строя, а графы 3-7 - после возобновления использования РРО до начала регистрации расчетных операций, как показано на условном числовом примере в таблице 3.
Таблица 3
Раздел IV КУРО "Учет ремонтов и технического обслуживания РРО"
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Дата і¦Характер ¦ Дата і¦ Підпис та ¦ Засіб ¦ Номер ¦
¦з/п¦ час ¦несправ- ¦ час ¦ індивідуальне ¦ реєстра- ¦першого Z- ¦
¦ ¦ виходу¦ ності ¦віднов-¦ клеймо ¦ ції ¦звіту після¦
¦ ¦ РРО з ¦ (вид ¦лення ¦ працівника ЦСО, ¦ розрахун- ¦відновлення¦
¦ ¦ ладу ¦техобслу- ¦роботи ¦ який проводив ¦ ків під ¦ роботи РРО¦
¦ ¦ ¦ говува ¦ РРО ¦ ремонт ¦ час ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ння) ¦ ¦(обслуговування) ¦ ремонту ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ РРО ¦ РРО ¦ ¦
+---+-------+----------+-------+-----------------+--------------+-----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+-------+----------+-------+-----------------+--------------+-----------¦
¦ ¦04.07 ¦Вихід з ¦04.07 ¦ ¦Розрахункові ¦ ¦
¦ 1 ¦10-15 ¦ ладу ¦16-45 ¦Ремонтниченко П.П¦ квитанції ¦ ¦
¦ ¦ ¦мережного ¦ ¦ ¦(NNAAAA000001-¦ 0002 ¦
¦ ¦ ¦ шнура ¦ ¦ ¦ АААА000020 ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Как составить отчет о РРО?
Отчет об использовании регистратора расчетных операций (расчетных книжек) по форме ЗВР-1 составляют согласно порядку, установленному Инструкцией по заполнению отчета по РРО (см. газету "Все о бухгалтерском учете" N 15 за 2001 г.).
В графу 2 отчета заносят информацию о модификации РРО согласно его технической документации.
В графе 3 отражают фискальный номер РРО согласно справке о резервировании фискального номера РРО, которую выписывает должностное лицо органа государственной налоговой службы. Номер расчетной книжки, которую использовали на время выхода РРО из строя или во время отключения электроэнергии, можно найти на ее титульной странице или в справке о регистрации КУРО.
В графы 4-7 соответственно заносят общую сумму за месяц каждой из граф 5-8 раздела II КУРО.
Не будем останавливаться на том, что данный отчет подписывают директор и главный бухгалтер ломбарда и скрепляют печатью. Напомним лишь, что такой ежемесячный отчет следует подать не позднее 15 числа следующего за отчетным месяца (п.7 ст.3 Закона об ЭККА).
* Хозяйственная единица - стационарный объект, где предоставляют услуги и осуществляют расчетные операции (п.1 Положения о расчетных документах).
** Место проведения расчетов - место, где осуществляют расчеты с покупателями за предоставленные услуги и хранят полученные от них наличные денежные средства (ст.2 Закона о РРО).
*** Положение о расчетных документах - Положение о форме и содержании расчетных документов, утвержденное приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. N 614.
**** Порядок применения РРО - Порядок регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. N 614.
***** Порядок ведения КУРО и РК - Порядок регистрации и ведения книг учета расчетных операций и расчетных книжек, утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. N 614.
****** Сумма расчетов - сумма наличных средств, полученная от покупателя за предоставленные услуги или выданная ему при приемке ценностей под залог (п.1 Положения о расчетных документах).
******* Инструкция по заполнению отчета по РРО - Инструкция по заполнению "Отчета об использовании регистраторов расчетных операций (расчетных книжек)" по форме N ЗВР-1 является приложением 2 к Порядку предоставления отчетности, связанной с применением регистраторов расчетных операций или использованием расчетных книжек, утвержденному приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. N 614.
"Все о бухгалтерском учете", N 78 (624), 22 августа 2001 г.