КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ ВАТУТИНСКОГО РАЙОНА г.КИЕВА
О доходах и убытках при совместной деятелъиости
ВОПРОС: Наше предприятие в 1999 году заключило несколько соглашений о совместной деятельности с другими предприятиями. При этом ведение учета согласно соглашениям было возложено на наших партнеров, В 2001 году цель составления одного соглашения была достигнута, и соглашение о совместной деятельности было закрыто, о чем был уведомлен налоговый орган нашего партнера. При распределении имущества, которое было построено во время действия соглашения о совместной деятельности и передано нашему предприятию, оказалось, что его балансовая стоимость превышает стоимость нашего взноса в совместную деятельность. Просим разъяснить, следует ли такую стоимость (превышение) нашему предприятию отражать в составе валового дохода?
По другому соглашению о совместной деятельности (заключен с другим предприятием) был сделан вывод, что цель, которую мы планировали, не будет достигнута, и потому было принято решение о прекращении этого соглашения. Когда было распределено имущество "совместной деятельности", то оказалось, что мы получили меньше, чем вложили в совместную деятельность. Можно ли указанную разницу отнести в состав валовых расходов нашего предприятия?
ОТВЕТ: Согласно подпункту 4.1.3 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г, N 283/97-ВР (далее Закон о прибыли) определено, что в состав валового дохода включаются доходы от операций, предусмотренных статьей 7 данного Закона.
Согласно подпункту 5.2.9 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли в состав валовых расходов относятся СУММЫ расходов по операциям, предусмотренным статьей 7 этого Закона.
В пункте 7.7 Закона о прибыли определено налогообложение совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица.
Подпунктом 7.7.7 пункта 7.7 статьи 7 Закона определено, что порядок налогового учета и отчетности результатов совместной деятельности устанавливается центральным налоговым органом.
Во исполнение требований подпункта 7.7.7 Закона о прибыли приказом ГНАУ от 11.07.97 г. N 234 был утвержден "Порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности результатов совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 14 августа 1997 г. N 308/2112).
Как определено в подпункте 2.2.4 Порядка, если в случае полного прекращения совместной деятельности налогоплательщик - участник такой деятельности получает средства или имущество, стоимость которых превышает балансовую стоимость внесенных средств или имущества, то сумма превышения включается в валовый доход такого участника. Если сумма средств или стоимость имущества меньше номинальной стоимости внесенных участником средств или имущества, то сумма убытков относится в состав валовых расходов налогоплательщика в налоговый период получения такой компенсации, но не ранее периода полной ликвидации совместной деятельности.
При этом следует отметить, что в третьей части "В" последнего Налогового отчета о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица участником, на которого было возложено ведение результатов совместной деятельности, указываются в случае полного прекращения совместной деятельности данные о доходах участника:
- сумма средств или имущества, внесенные участником согласно договору о совместной деятельности без создания юридического лица; участникомрезидентом (строка 3.7 а), участником-нерезидентом (строка 3.7 б);
- сумма средств или имущества, полученные участником в случае прекращения совместной деятельности без создания юридического лица: участникомрезидентом (строка 3.8 а), участником-нерезидентом (строка 3.8 б);
- сумма (стоимость) превышения полученных участником совместной деятельности без создания юридического лица средств (имущества) в случае полного прекращения такой деятельности над балансовой суммой средств (стоимостью имущества), которые были переданы для ведения совместной деятельности: участником-резидентом (строка 3.9 а), участникомнерезидентом (строка 3.9 б);
- сумма убытков, которые понес участник совместной деятельности без создания юридического лица в случае полного прекращения такой деятельности, если сумма средств (стоимость имущества), которые он получил после этого прекращения, меньше номинальной суммы средств (стоимости имущества), переданных для осуществления совместной деятельности: участником-резидентом (строка 3.10 а), участником-нерезидентом (строка 3.10 б).
Сумма (стоимость) превышения полученных участником совместной деятельности без создания юридического лица средств (имущества) в случае полного прекращения такой деятельности над балансовой суммой средств (стоимостью имущества), которые были переданы для ведения совместной деятельности, отражается налогоплательщиком в строке 8 Декларации о прибыли предприятия.
При этом дополнительно заполняется строка 8.4 "Суммы превышения полученных участниками совместной деятельности без создания юридического лица средств или имущества в случае прекращения такой деятельности над суммой средств или стоимостью имущества, которые были переданы для ведения совместной деятельности" Приложения "Е".
Сумма убытков, которые понес участник совместной деятельности без создания юридического лица в случае полного прекращения такой деятельности, если сумма средств (стоимость имущества), которые он получил после этого прекращения, меньше номинальной суммы средств (стоимости имущества), переданных для осуществления совместной деятельности, отражается налогоплательщиком в строке 31 Декларации о прибыли предприятия.
При этом дополнительно заполняется строка 31.2 "Сумма убытков, полученная участниками совместной деятельности без создания юридического лица в случае, если сумма средств или стоимость имущества, полученная при завершении совместной деятельности, меньше балансовой стоимости материальных ценностей и средств, переданных для осуществления совместной деятельности" Приложения "К".
Александр Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор
"Бухгалтерия, налоги, бизнес" N 32 (303) от 30 августа 2001 г.