Облік рекламних послуг платником єдиного податку
ПИТАННЯ: Товариство, яке є платником ПДВ і єдиного податку, займається виготовленням рекламної продукції (робіт, послуг). Просимо роз'яснити, як вести бухгалтерський облік Із застосуванням рахунків класу 8 з операцій:
а) надання рекламних послуг;
б) страхування рекламних носіїв, виготовлених для власного користування (термін служби більше одного року) I для реалізації;
в) відображення витрат на відновлення власних рекламних щитів (термін експлуатації більше одного року), які зіпсовані протиправними діями третіх осіб.
Суб'єкти малого підприємництва можуть вести спрощений облік відповідно до:
- П(С)БО 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва",
У цій відповіді покажемо порядок обліку рекламних послуг суб'єктами малого підприємництва із застосуванням рахунків класу 8 відповідно до Інструкції N291,
Приклад
Рекламним агентством отримано аванс на виконання рекламних послуг у сумі 964 грн. (у т.ч. ПДВ - 160 грн. та податок з реклами - 4 грн.). Витрати на надання послуг склали:
- зарплата працівників - 300 грн.;
- нарахування на неї - 109,5 грн.;
- матеріали - 110 грн.;
- амортизація основних засобів - 12 грн.
Виручка від реалізації рекламних послуг - 800 грн., ПДВ - 160 грн.
Облік зазначених операцій із застосуванням рахунків класу 8 відповідно до Інструкції N 291 подано у таблиці.
Таблиця 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Зміст операції ¦ Бухгалтерський облік ¦
¦п/п ¦ +------------------------------------------¦
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сума (грн.) ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 1 ¦Отримано аванс від ¦ 311 ¦ 681 ¦ 964 ¦
¦ ¦замовника на надання ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рекламних послуг ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ ¦Відображено суму податкових ¦ 643 ¦ 641 ¦ 160 ¦
¦ ¦зобов'язань з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ ¦Відображено податок з ¦ 681 ¦ 6412** ¦ 4 ¦
¦ ¦реклами (0,5 % х 800 грн.)* ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 2 ¦Відображено реалізацію ¦ 361 ¦ 703 ¦ 960 ¦
¦ ¦послуг з реклами ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ ¦Відобіражено суму ПДВ ¦ 703 ¦ 643 ¦ 160 ¦
¦ +----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ ¦Перераховано податок з ¦ 6412 ¦ 311 ¦ 4 ¦
¦ ¦реклами* ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 3 ¦Відображено витрати на послуги з реклами: ¦
¦ +-----------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦- заробітна плата ¦ 81 ¦ 661 ¦ 300 ¦
¦ +----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ ¦- відрахування на соціальні ¦ 82 ¦ 65 ¦ 109,5 ¦
¦ ¦заходи ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ ¦- матеріальні витрати ¦ 80 ¦ 20 ¦ 110 ¦
¦ +----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ ¦- амортизація основних ¦ 83 ¦ 13 ¦ 12 ¦
¦ ¦засобів ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 4 ¦Списано витрати на ¦ 791 ¦80,81,82,83 ¦ 531,5 ¦
¦ ¦фінансовий результат ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 5 ¦Віднесено дохід від ¦ 703 ¦ 791 ¦ 800 ¦
¦ ¦реалізації рекламних послуг ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на фінансовий результат ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 6 ¦Зараховано отриманий аванс ¦ 681 ¦ 361 ¦ 960 ¦
¦ ¦за послугиреклами ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
____________
* Порядок сплати податку з реклами встановлюється відповідним органом місцевого самоврядування.
** Субрахунок "Податок з реклами".
Чинність Закону про страхування поширюється на підприємства, які займаються наданням послуг, утому числі рекламних. Отже, рекламні агентства мають право на укладення договорів страхування майнових інтересів, пов'язаних з володінням, користуванням і розпорядженням майном. Це повною мірою стосується рекламних носіїв як виготовлених для власного користування, так і призначених для реалізації.
На умовному числовому прикладі, наведеному в таблиці, відобразимо облік операцій зі страхування майна рекламного агентства - рекламоносіїв, призначених для реалізації і для власного використання (із застосуванням Інструкції N 291).
Таблиця 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Зміст операції ¦ Бухгалтерський облік ¦
¦п/п ¦ +------------------------------------------¦
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сума (грн.) ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 1 ¦Відображено суму страхового ¦ 39 ¦ 377 ¦ 100 ¦
¦ ¦тарифу (платежу) згідно з ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦укладеним договором ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦добровільного страхування ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рекламних носіїв, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦виготовлених для реалізації ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦і для власного використання ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 2 ¦Сплачено страховий тариф ¦ 377 ¦ 31 ¦ 100 ¦
¦ ¦(платіж) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 3 ¦Списано на витрати частину ¦ 84 ¦ 39 ¦ * ¦
¦ ¦тарифу (платежу) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 4 ¦Віднесено витрати на ¦ 791 ¦ 84 ¦ * ¦
¦ ¦фінансовий результат ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________
* Згідно з розрахунком за частину застрахованого часу, що відноситься до звітного періоду.
Рекламні щити, термін служби яких більше одного року, можуть враховуватися як основні засоби або інші необоротні матеріальні активи в бухгалтерському обліку і відноситися до групи 3 - у податковому.
Вартість ремонту рекламних щитів, призначених для власного використання, який здійснюється внаслідок їх псування протиправними діями третіх осіб, відноситься за рахунок таких осіб за наявності відповідних підтверджуючих документів - письмової згоди винної особи, рішення суду тощо. За відсутності підтверджуючих документів вартість ремонту щита відноситься в дебет рахунку 84 Інші операційні витрати".
Розглянемо на умовному числовому прикладі облік витрат на ремонт рекламних щитів, зіпсованих протиправними діями третіх осіб, визнаних і не визнаних судом винними у псуванні.
Приклад
У квітні 2001 року встановлено, що два рекламні щити, які рахуються за рекламним агентством як основні засоби, зіпсовані протиправними діями третіх осіб. Позов про відшкодування збитків у сумі витрат на ремонт щитів передано до суду. За фактом псування одного зі щитів у судовому порядку в липні 2001 року визнаний винним громадянин Івась I.I. Відносно другого щита рекламному агентству в позові відмовлено (вартість ремонту - 400 грн.).
Таблиця З
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Зміст операції ¦ Бухгалтерський облік ¦
¦п/п ¦ +------------------------------------------¦
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сума (грн.) ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Квітень 2001 р. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Відображено суму витрат на ¦ 84 ¦ 661, 65 ¦ 700 ¦
¦ ¦виправлення зіпсованих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рекламних щитів - 700 грн. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(300 + 400) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ ¦Списано витрати на ремонт ¦ 791 ¦ 84 ¦ 700 ¦
¦ ¦на фінансовий результат ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 2 ¦Відображено суму псування ¦ 072 ¦ - ¦ 700 ¦
¦ ¦на позабалансовому рахунку ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Липень 2001 р. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Отримано рішення суду про ¦ 375 ¦ 716 ¦ 300 ¦
¦ ¦винність громадянина Івася ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦I.I. у псуванні рекламного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щита на суму 300 грн. ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 2 ¦Списано суму визнаного ¦ - ¦ 072 ¦ 300 ¦
¦ ¦позову із позабалансового ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рахунку ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 3 ¦Списано інший операційний ¦ 716 ¦ 793 ¦ 300 ¦
¦ ¦дохід на фінансовий ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 4 ¦Отримано суму відшкодування ¦ 311 ¦ 375 ¦ 300 ¦
+----+----------------------------+------------+------------+----------------¦
¦ 5 ¦Списано із позабалансового ¦ - ¦ 072 ¦ 400 ¦
¦ ¦рахунку суму позову, в якому¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦відмовлено судом ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Нормативно-правова база
1. Закон про прибуток - Закон України від 28.12.94 N 334 "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції Закону України від 22.05.97 N 283, зі змінами і доповненнями.
2. Закон про страхування - Закон України від 07.03.96 N 85 "Про страхування", зі змінами і доповненнями.
3. Указ N 746 - Указ Президента України від 28.06.99 N 746 "Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року N 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва".
4. Положення N 196, - Положення про спрощену форму бухгалтерського обліку суб'єктів малого підприємництва, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 30.09.98 N 196, зі змінами і доповненнями.
5. Інструкція N 291 - інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291.
6. П(С)БО 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва' Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 N 39, зі змінами і доповненнями.
"Баланс. Малий бізнес" N 4 (4), липень 2001 р.