Комментарий к письму ГНА Украины
N 4919/6/15-1116 от 26.07.2001 г.
Как начислять амортизацию
Вданном письме ГНАУ заявляет, что при внесении основных фондов (ОФ) в уставный фонд предприятия амортизация начисляется с момента ввода ОФ в эксплуатацию.
При этом, безусловно, возникает вопрос, а как же быть с теми ОФ, которые предприятие приобретает за счет собственных средств, и можно ли начислять амортизацию на незавершенные или не введенные в эксплуатацию объекты ОФ? Эта проблема всегда волновала налогоплательщиков, и для того, чтобы разобраться с ней, обратимся к положениям Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 г.
Отметим, что положения пп.8.1.1 и пп.8.1.2 данного Закона в части определения момента и объекта начисления амортизации можно трактовать двояко.
Согласно пп.8.1.1 п.8.1 ст.8 амортизируется именно стоимость ОФ. При этом под ОФ, согласно пп.8.2.1 п.8.1 ст.8 подразумеваются материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию. На основании этой нормы ГНАУ делает вывод, что ОФ, полученные как взнос в уставный фонд, начинают амортизироваться с момента ввода их в эксплуатацию.
Но на основании пп.8.1.2 закрадывается сомнение в этом утверждении, поскольку в нем указано, что амортизации подлежат расходы на приобретение, самостоятельное изготовление, проведение всех видов ремонтов... Следовательно, руководствуясь нормами этого пункта, можно амортизировать и незавершенные и не введенные в эксплуатацию объекты ОФ. Ведь расходы на их приобретение уже понесены!
Кроме того, необходимо подчеркнуть, что согласно пп.8.3.2 балансовая стоимость группы ОФ, исходя из которой осуществляется расчет амортизационных отчислений, определяется по формуле:
Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1),
где Б(а) - балансовая стоимость группы на начало отчетного периода;
Б(а-1) - балансовая стоимость группы на начало периода, предшествующего отчетному;
П(а-1) - сумма расходов, понесенных на приобретение ОФ, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов в периоде, предшествующем отчетному;
В(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации ОФ в течение периода, предшествующего отчетному;
А(а-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде, предшествующем отчетному.
Следовательно, при расчете балансовой стоимости учитываются именно расходы на приобретение ОФ, вне зависимости от факта ввода их в эксплуатацию.
В данном случае нормы Закона о налогообложении прибыли не согласуются между собой. Напомним, что в такой ситуации можно руководствоваться пп.4.4.1 п.4.4 ст.4 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами", согласно которому в случае если норма закона допускает неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как плательщика налогов, так и контролирующего органа, решение в пределах апелляционного согласования принимается в пользу плательщика налогов.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов",
N 36 (298) от 3 сентября 2001 г.
Подписной индекс 40783