КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ ШЕВЧЕНСКОВСКОГО РАЙОНА В г.КИЕВЕ
Административное
обжалование
С 1 апреля 2001 года введен в действие Закон Украины от 21.12.2000 г. N2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетом и государственными целевыми фондами" (далее - Закон "О погашении обязательств"), кроме ряда статей, которые вводятся в действие в другие сроки. А именно;
статья 5 (о налоговом уведомлении и налоговом требовании);
статья 8 (о налоговом залоге);
статья 9 (об административном аресте активов);
статья 14 (о рассрочке и отсрочке налоговых обязательств) - вступают в силу с 1 октября 2001 года;
пункт 4.3 статьи 4 (об определении суммы налогового обязательств косвенными методами);
статья 10 (о продаже активов, которые находятся в налоговом залоге) вступают в силу с 1 января 2002 года.
Закон "О погашении обязательств" отменяет целый ряд нормативных документов и вносит существенные изменения в вопросы налогообложения:
погашение налоговых обязательств юоидических или физических лиц перед бюджетом и другими целевыми фондами,
сроки уплаты налогов и сроки сдачи налоговых деклараций (расчетов),
а также определение процедуры согласования сумм налоговых обязательств, обжалования решений контролирующих органов и определения налогового долга.
Нормы статьи 5 Закона "О погашении обязательств", которой определен порядок согласования сумм налоговых обязательств, максимально приближают к цивилизованным методам начисления и уплаты налогов и восстановления партнерских взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Так, в случае, если налогоплательщик не согласен с суммой налогового обязательства, начисленного налоговым органом, существуют два пути решения данного вопроса:
- административное обжалование;
-обжалование в суде (арбитражном суде).
Административное обжалованиерегламентированная по срокам процедура с соблюдением строгой субординации. При этом одним из способов решения спора может быть налоговый компромисс.
Порядок применения налогового компромисса органами государственной налоговой службы в рамках административной апелляционной процедуры утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 26.04.2001 г. N 182, который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 22.05.2001 г. под N 437/5628.
Согласно подпункту 5.2.2. п.5.2 ст. 5 Закона "О погашении обязательств", на срок со дня подачи заявления до дня окончания процедуры административного обжалования приостанавливается выполнение налоговых обязательств, определенных в налоговом уведомлении.
Минуя административное обжалование, налогоплательщик в любой момент после получения налогового уведомления, но с учетом сроков исковой давности может обратиться в суд (арбитражный суд) с заявлением об обжаловании соответствующего решения контролирующего органа о начислении налогового обязательства.
Если избран первый путь решения спорного вопроса, порядок административного обжалования детально освещен в Положении о порядке подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиков органами государственной налоговой службы, которое приказом Государственной налоговой администрации Украины от 02.03.2001 года N 82 было изложено в новой редакции и зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 15.03.2001 года под N238/5429 (далее Положение).
Данный документ четко регламентирует действия каждой из сторон спора.
Следует сразу же отметить, что действие Положения не распространяется на рассмотрение жалоб налогоплательщиков при наличии возбужденных уголовных дел или дел, относительно которых поданы иски в арбитражный суд или суд, на решение налоговой милиции.
Также не рассматриваются жалобы налогоплательщиков по вопросам;
- ввозной и вывозной пошлины, акцизного сбора и налога на добавленную стоимость и других налогов и сборов, которые в соответствии с законами взимаются при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины или вывозе (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины;
-взносов в Пенсионный фонд Украины;
-взносов в Фонд социального страхования Украины.
Субординация административного обжалования состоит в механизме подачи первичной и повторной жалобы.
Первичная жалоба (заявление) должна быть подана в орган государственной налоговой службы, налоговое уведомление или решение которого обжалуется. Срок предоставления жалобы составляет не более 10-ти календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления или другого решения органа государственной налоговой службы.
Орган государственной налоговой службы обязан принять мотивированное решение и направить его в течение 20-ти календарных дней со дня получения жалобы налогоплательщику по его адресу по почте, с уведомлением о вручении, или предоставить его ему под расписку.
В случае, если орган государственной налоговой службы отправляет налогоплательщику решение о полном или частичном неудовлетворении его жалобы, такой налогоплательщик имеет право обратиться в течение 10-ти календарных дней, следующих заднем получения ответа, с повторной жалобой в орган государственной налоговой службы высшего уровня, а при повторном полном или частичном неудовлетворении жалобы - в государственный налоговый орган высшего уровня с соблюдением указанного десятидневного срока для каждого случая обжалования и указанного двадцатидневного срока для ответа на него.
О подаче повторной жалобы непосредственно в орган государственной налоговой службы высшего уровня налогоплательщик обязан одновременно уведомить орган государственной налоговой службы, который рассматривал первичную жалобу (пункт 5.1 Положения).
Для более полной и точной картины необходимо отметить, что наряду с вышеизложенной хронологией событий существует ряд особенностей в регламенте подачи и рассмотрения жалоб. А именно:
- если налоговое обязательство, определенное в соответствии с законом органом налоговой службы, не связано с нарушением налогового законодательства (например, вопрос о наличии лицензии и прочих разрешений, вопросы правового характера), налогоплательщик имеет право на административное обжалование решений органа государственной налоговой службы в течение 30-и календарных дней со дня получения уведомления или ответа органа налоговой службы на жалобу;
- руководитель органа государственной налоговой службы (или его заместитель) может принять решение о продлении установленных сроков рассмотрения жалобы налогоплательщика, но не более 60-ти календарных дней, и письменно уведомить об этом налогоплательщика до истечения двадцатидневного срока. При этом основания для принятия такого решения четко регламентированы в пункте 8 Положения. Ими могут быть:
- отсутствие приложенных к жалобе документов (акта проверки; решения, принятого по рассмотрению акта проверки; расчета к акту проверки; решения, принятого по рассмотрению жалобы);
- необходимость документов других организаций;
-необходимость дополнительной проверки представленных бухгалтерских документов или документов налогового учета.
При этом пеня не начисляется в течение таких дополнительных сроков независимо от результатов такого административного обжалования;
- жалоба на постановление по делу о наложении административного взыскания рассматривается в десятидневный срок.
Отказ в принятии жалобы (заявления) налогоплательщика запрещен (пункт 3 Положения). Однако прежде, чем подавать жалобу в орган государственной налоговой службы, налогоплательщик должен ознакомиться с порядком оформления и предоставления жалобы, четко изложенном в Положении.
Так, например, особый акцент ставится на наличии таких обязательных реквизитов в жалобе:
- фамилия, имя, отчество, место жительства физического лица, а для юридического лица - его наименование, местонахождение;
- наименование органа государственной налоговой службы, выдавшего налоговое уведомление или решение, которое обжалуется, дата и номер;
- суть поднятого вопроса, прошение или требование;
- о подаче или неподаче искового заявления в суд (арбитражный суд) о признании недействительным налогового уведомления или решения органа государственной налоговой службы;
- подпись физического лица или уполномоченного на то лица, а для юридического лица - подпись руководителя или представителя юридического лица, скрепленная печатью юридического лица.
Жалоба должна быть изложена в письменной форме и отправлена по почте либо передана физическим или юридическим лицом через представителя. Если жалоба передается через представителя, то к жалобе прилагается копия доверенности, оформленная в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Необходимо знать, что жалоба (заявление), оформленная без соблюдения вышеизложенных требований, не дает возможности рассмотреть жалобу по сути, возвращается подавшему ее лицу с соответствующими разъяснениями не позднее 5-ти дней со дня получения (пункт 3 Положения).
Жалоба, поданная с нарушением порядка и сроков, не подлежит рассмотрению органами государственной налоговой службы (пункт 7 Положения).
Не менее строги правила игры и для должностных лиц налоговых органов при рассмотрении ими жалоб налогоплательщиков.
Как было изложено выше, рассмотрение жалобы в органах налоговой службы должно длиться не более 20-ти календарных дней с момента предоставления жалобы, а в отдельных случаях, когда принято решение о продлении сроков рассмотрения жалобы налогоплательщика сверх сроков, - не более 60-ти календарных дней.
Согласно нормам Закона "О погашении обязательств" (подпункт 5.2.2 п. 5.2 ст. 5) и Положения (пункт 11), "если мотивированное решение по жалобе (заявлению) налогоплательщика не направляется нало-% гоплателыцику в течение двадцатидневного срока Ф или в течение срока, продленного по решению руководителя органа государственной налоговой службы (или его заместителя), такая жалоба (заявление) считается полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика со дня, следующего за последним днем указанных сроков. Жалоба (заявление) считается также полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика, если решение руководителя органа государственной налоговой службы (или его заместителя) о продледнии сроков ее рассмотрения не было направлено налогоплательщику до истечения двадцатидневного срока".
В Положении также изложены требования, касающиеся оформления и направления (вручения) решения по рассмотрению жалобы (заявления), конкретизируется предусмотренная действующим законодательством ответственность должностных лиц налоговых органов за неправомерное принятие ими некоторых решений, определяются права лица, подавшего жалобу (заявление) на решение (постановление) органа государственной налоговой службы.
В случаях апелляционного согласования суммы налогового обязательства налогоплательщик обязан самостоятельно погасить его согласованную сумму, а также пеню и штрафные санкции при их наличии в течение десяти календарных дней, следующих за днем такого согласования.
Закончить хотелось бы на оптимистической ноте. Учитывая многогранность и неоднозначность действующего законодательства, обнадеживает наличие в Законе "О погашении обязательств" следующей нормы (подпункт 4.4.1 п. 4.1. ст. 4): "В случае, когда норма закона или другого нормативно-правового акта допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение в рамках апелляционного согласования принимается в пользу налогоплательщика".
О.АНТОНОВА,
начальник отдела прямых
и непрямых налогов
"Вестник бухгалтера и аудитора", N 13-14, июль 2001 г.