Включаются ли расходы
на информационно-консультационные
семинары, конференции и симпозиумы
вваловые расходы предприятия?
Периодически от некоторых налоговых инспекторов поступает информация о запрете на включение в валовые расходы (ВР) и налоговый кредит расходов по оплате "дорогих" информационно-консультационных семинаров, проводимых в престижных санаториях и отелях. В состав этих расходов' входят расходы на проживание, питание, проведение мероприятий, предусмотренных программой конференции.
Официально такая позиция ГНАУ не высказывалась. Но слухи, словно мухи, ходят тут и там. В связи с этим необходимо сообщить следующее.
Согласно пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о налогообложении прибыли) в состав ВР включается "сумма ЛЮБЫХ расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных п.п.5.3-5.8 этого Закона".
Затраты на информационные и консультационные услуги, а именно эти услуги и оказывают на семинарах и конференциях, ни в одном из этих пунктов не упомянуты, из чего следует вывод, что стоимость информационно-консультационных семинаров, конференций, симпозиумов включается в ВР без всяких ограничений. Ограничения установлены только для расходов, связанных с профессиональной подготовкой и переподготовкой по профилю такого плательщика налога физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, в украинских учреждениях образования (абзац третий пп.5.4.2 п.5.4 ст.5 Закона о налогообложении прибыли). Размеры расходов на эти цели, согласно тому же абзацу пп.5.4.2 этого Закона, устанавливает КМ Украины. Постановлением от 24.12.1997 г. N 1461 Кабмин установил предельные размеры затрат на эти цели в размере до 2 % фонда оплаты труда отчетного периода.
В Законе о налогообложении прибыли не дается определение понятий "профессиональная подготовка" и "профессиональная переподготовка" кадров. Однако из смысла Закона Украины от 23.05.1991 г. N 1060-ХП "Об образовании" можно вывести, что эти понятия связываются с получением образовательно-квалификационных уровней (квалифицированный работник, младший специалист, бакалавр, специалист, магистр), а также с осуществлением так называемого последипломного образования, что. подтверждается соответствующими государственными документами.
Семинары, симпозиумы и конференции не предполагают присвоение квалификационных уровней, а значит, расходы на эти мероприятия не являются расходами двойного назначения и ограничению не подлежат.
Отметим также, что Закон о налогообложении прибыли предприятий не ограничивает расходы на повышение квалификации.
Однако в стоимость договоров на проведение семинаров и конференций входят, как говорилось выше, расходы на питание и проживание, а иногда и расходы на проезд (в случае проведения этих мероприятий за границей).
Эти расходы, согласно пп.5.4.8 п.5.4 ст.5 Закона о налогообложении прибыли, относятся к командировочным расходам, которые уже являются расходами двойного назначения. Для включения в ВР этих затрат требуется выполнение двух условий:
1) наличие "подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), счетов из гостиниц (мотелей) либо от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица" (абзац второй пп.5.4.8);
2) наличие "подтверждающих документов относительно связи такой командировки с хозяйственной деятельностью такого плательщика налога приглашений принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью плательщика налога; заключенного договора (контракта); других документов, устанавливающих или удостоверяющих желание установить гражданско-правовые отношения; документов, удостоверяющих участие лица, командированного стороной в переговорах, конференциях или симпозиумах по тематике, совпадающей с хозяйственной деятельностью плательщика налога".
Как видим, первое условие предусматривает наличие формальных документов, подтверждающих суммы расходов. В абзаце втором пп.5.4.8 данного Закона даже называются эти документы - "транспортные билеты" и счета из гостиниц (мотелей) либо от других лиц. То есть при отсутствии бланка авиационного, железнодорожного, автобусного, морского билета расходы на поездку, как бы они ни были оплачены, в ВР включены не будут. Что же касается расходов на проживание, то при оплате таковых непосредственно в гостинице (мотеле) выдается документ (счет) специального образца, подтверждающий факт проживания и стоимость услуги. При этом другие предприятия (лица), которые осуществляют размещение и предоставляют услуги по проживанию, обычно выдают не счета, а акты. Эти акты выдаются не физическим, а юридическим лицам, направившим своих сотрудников в командировку. Может ли акт заменить счет? Нет, говорят в некоторых инспекциях и, завидев суммы, уплаченные за размещение и проживание сотрудников, подтвержденные не счетом, а актом, требуют исключить их из ВР. Думается, что такая формальная позиция не найдет поддержки в вышестоящих налоговых органах. Однако бухгалтерам, не любящим конфликтов, можно порекомендовать востребовать у лиц, оказавших услуги по размещению, "обычный" счет на оплату (в Законе ведь не сказано об особой форме счета) услуг по размещению и проживанию.
Более важным нам представляется второе условие. Несмотря на его запутанность, можно предположить, что для обоснования права на ВР необходимо доказать, что тематика конференции, симпозиума совпадает с наименованием хозяйственной деятельности предприятия, виды которой приведены в уставе.
Иначе говоря, командировочные расходы можно включить в ВР только в том случае, когда торговое предприятие участвует в конференции по торговле, предприятие по производству детской обуви - в конференции по вопросам производства детской обуви и т.д. Что касается таких общих для всех предприятий тем как налогообложение, , экономика, бухгалтерский учет, право, то для включения в ВР командировочных расходов на эти мероприятия название их должно дополняться словами: "в торговле", "в строительстве", "в энергетике", "в промышленности". Например: "Экономикоправовые основы применения векселей в торговых операциях", "Налогообложение прибыли на промышленных и торговых предприятиях".
К сожалению, в перечне проводимых мероприятий отсутствует понятие "семинар". Это исключает возможность включения в ВР командировочных затрат в связи с посещением семинаров. Но поскольку ни Закон о налогообложении прибыли, ни другие законодательные акты Украины не дают определения понятия "семинар" и его отличия от понятия "конференция", то изменение названия мероприятия проблемы не составляет, лишь бы качество мероприятия было на высоте.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов" N 34 (296) от 20 августа 2001 г.
Подписной индекс 40783