"Чисто русский" НДС
Активный процесс совершенствования налоговой системы Российской Федерации, начавшийся в 1998 году с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), продолжился принятием второй части Кодекса, вступившей в силу 1 января 2001 года. Вторая часть НК РФ содержит следующие главы: гл.21 "Налог на добавленную стоимость"; гл.22 "Акцизы"; гл.23 "Налог на доходы физических лиц"; гл.24 "Единый социальный налог (взнос)".
В данной статье мы рассмотрим новый порядок исчисления НДС в РФ, который прямо затрагивает интересы украинских предприятий, занимающихся экспортно-импортными операциями, или имеющих коммерческие интересы в Российской Федерации.
Интересующая нас гл.21 НК РФ внесла существенные изменения в порядок исчисления и уплаты НДС.
Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе:
-реализация предметов залога, в том числе и самому залогодержателю;
-передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного;
- передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о новации.
Для целей исчисления и уплаты НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций.
Момент возникновения данного объекта определяется как день передачи товара (выполнения работы, оказания услуги);
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Данный объект возникает только в момент принятия на учет завершенного объекта капитального строительства (п. 10 ст. 167 НК РФ);
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Данный подпункт вводит особый случай образования объекта налогообложения, возникновение которого связано с одним лишь фактом пересечения таможенной границы РФ. Экономически это объясняется возникновением на территории РФ нового товара, в связи с возникновением новой (добавленной искусственно) стоимости на территории РФ.
"Ввозной" НДС с товаров, происходящих с таможенной территории Украины, был введен 1 сентября 1996 года в соответствии с требованиями Указа Президента РФ N1216 от 18.08.1996 г. "Об обложении налогом на добавленную стоимость товаров, происходящих с территории Украины и ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации" в целях сохранения стабильности российского рынка товаров в условиях отмены Украиной взимания налога на добавленную стоимость в отношении товаров, экспортируемых в государства-участники СНГ.
Однако после дружеской встречи президентов двух стран в 1997 году, в целях реализации российско-украинских договоренностей на высшем уровне, Б.Н.Ельцин подписал Указ от 31.12.1997 г. N 1392 "О признании утратившим силу Указа Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 года N 1216 "Об обложении налогом на добавленную стоимость товаров, происходящих с территории Украины и ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации". Данный Указ вступил в силу 1 февраля 1998 года. С этого дня "ввозной" НДС на товары, происходящие с территории Украины, перестал взиматься.
До 1 января 2001 года особенности применения НДС в отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию Российской Федерации или вывозимых с территории Российской Федерации хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ, были установлены ст. 10 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", Постановлением Верховного Совета РФ от 29.01.1993 г. N 4407-1 "О применении Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и Письмом ГНС РФ и Минфина РФ от 14.04.93 г. N 47, ВЗ-4-05-55 н.
В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 5 августа 2000 года "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" до 1 июля 2001 года исчисление и уплата НДС осуществлялась с учетом следующих особенностей:
1) реализация товаров (работ, услуг) в государства-участники СНГ приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;
2) при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, происходящих и ввозимых с территорий государств-участников СНГ, таможенными органами Российской Федерации НДС не взимается. Реализация указанных товаров на территории Российской Федерации подлежит налогообложению НДС в порядке и по ставкам, предусмотренным для товаров, произведенных на территории Российской Федерации. При этом суммы НДС, уплаченные хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ, подлежат вычету (зачету) в порядке, действовавшем до введения в действие части второй Кодекса.
С 1 июля 2001 года был осуществлен переход к взиманию НДС по принципу страны назначения, то есть льготирование экспорта товаров в страны СНГ и обложение НДС импорта товаров из этих стран.
Согласно НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:
1) при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено ст.150 Кодекса (товары, не подлежащие налогообложению);
2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства налог не уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог уплачивается при ввозе этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки этих товаров с таможенной территории Российской Федерации;
5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;
7) при ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев.
Таможенные платежи, к которым относится "импортный" НДС, уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.
Следует отметить, что льгота по "импортному" НДС для товаров, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, несколько видоизменилась. Теперь, согласно НК, освобождается от налогообложения ввоз на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.
С 1 января 2001 года п.1 ст. 164 НК РФ установлена нулевая ставка обложения НДС товаров, экспортированных из России в страны СНГ. Исключение сделано в отношении операций по реализации нефти, стабильного газового конденсата и природного газа. Эти товары, а также работы и услуги, непосредственно связанные с их производством и реализацией, облагаются по нулевой ставке лишь в том случае, если их экспортируют за пределы территории государствучастников СНГ.
По операциям реализации товаров на экспорт, осуществлении экспортируемых работ, услуг налогоплательщиком представляется в налоговые органы отдельная налоговая декларация. Эти требования установлены ст. 164 НК РФ.
Таким образом, с 1 июля изменились принципы взимания НДС. Теперь вместо "экспортного" НДС в Российской Федерации взимается "ввозной" ("импортный"), а при экспорте большинства товаров НДС взимается по нулевой ставке. Таких же принципов в вопросах исчисления НДС придерживается и Украина.
В ответ на уменьшение ставки "экспортного" НДС в Российской Федерации Постановлением Кабинета Министров Украины "О внесении изменений в пункт 1 Постановления Кабинета Министров Украины от 5 января 1998 года N 13" был упразднен льготный режим, действовавший с 1 февраля 1998 года, то есть фактически возобновлено налогообложение операций по ввозу товаров из Российской Федерации. Но при этом Кабмин Украины оставил льготу по "импортному" НДС для нефти сырой (код УКТВЭД 2709 00), газового конденсата природного (код УКТ- ВЭД 2709 00 10 00) и газа природного в газообразном состоянии (код УКТВЭД 2711 21 00 00). Обложение НДС второй раз (при импорте) нефти и газа явно не пошло бы на пользу украинским производителям в части конкурентоспособности их продукции.
Торговая ли это война или абсолютно нормальный процесс унификации законодательства и прихода к цивилизованным стандартам во внешнеэкономической политике? Причины введения Украиной импортного НДС вполне понятны и обоснованны.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов" N 34 (296) от 20 августа 2001 г.
Подписной индекс 40783