Лизинг из Швеции - без налогов и отчетов
ВОПРОС: Наше предприятие заключило договор финансового лизинга с нерезидентом Украины, находящимся в Швеции. На основании указанного договора предприятие осуществляет выплаты - лизинговые платежи в пользу нерезидента. Необходимо ли удерживать с таких платежей налог на репатриацию и представлять налоговой инспекции отчет об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов?
ОТВЕТ: Порядок налогообложения доходов нерезидентов регламентируется ст. 13 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР (далее - Закон).
Резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляет в пользу нерезидента любую выплату дохода с источником его происхождения с Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнях), обязаны удерживать при выплате такого дохода и дополнительно выплачивать налог на репатриацию доходов в размере 15 % от суммы такого дохода за счет такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами вступивших в силу международных соглашений (п. 13.2 ст. 13 Закона).
Таким международным соглашением является Конвенция между Правительством Украины и Правительством Швеции об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений, ратифицированная 23.04.1996 г. (далее Конвенция).
Согласно п.1 ст.7 Конвенции прибыль предприятия Договорного Государства облагается налогами только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет или не осуществило коммерческую деятельность во втором Договорном Государстве через расположенное в ней постоянное Представительство. Если предприятие осуществляет коммерческую деятельность вышеуказанным образом, прибыль предприятия облагается налогами во втором государстве, но только в той части, которая касается этого постоянного представительства.
В рассматриваемой ситуации договор финансового лизинга заключен непосредственно между Вашим предприятием и нерезидентом Украины, находящимся в Швеции. Следовательно, если деятельность нерезидента осуществляется не через постоянное представительство в Украине, то прибыль подлежит налогообложению в государстве нерезидента, то есть в Швеции. Таким образом, Ваше предприятие освобождено от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины на основании международного договора - Конвенции, и, следовательно, не является плательщиком налога на репатриацию доходов.
Отчет об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов (далее - Отчет об удержанных налогах) составляется по правилам, содержащимся в Порядке составления, утвержденном приказом ГНАУ от 16.01.1998 г. N 28 в редакции приказа ГНАУ от 14.09.1999 г. N 491 (далее - Порядок N 28).
В соответствии с п.1.2 Порядка N 28 его действие распространяется на резидентов и постоянные представительства нерезидента в Украине, удерживающих и перечисляющих в соответствующий бюджет налог на доходы, полученные нерезидентами с источником их происхождения из Украины.
А поскольку Ваше предприятие освобождено от обязанности удерживать и перечислять в бюджет налог на репатриацию доходов нерезидентов и, как следствие, не производит удержание и перечисление налога в соответствующий бюджет, то, по нашему мнению, нет достаточных оснований для представления органу государственной налоговой службы по местонахождению плательщика налогов Отчета об удержанных налогах.
Отметим, что, согласно п.7 Порядка освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения, утвержденного Постановлением Кабмина Украины от 06.05.2001 г. N 470, лидо. которое выплачивает доходы нерезиденту, обязано в случае осуществления в отчетном периоде (квартале) выплат нерезидентам доходов с источником их происхождения из Украины представлять органу государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту жительства) отчет о выплаченных доходах, удержанных и перечисленных в бюджет налогах на доходы нерезидентов в сроки и по форме, установленным ГНАУ.
Формулировка данного пункта изначально предполагает предоставление отчета в случае осуществления выплат нерезиденту, независимо от того, удерживает ли резидент налог или нет. Однако форма отчета о выплаченных доходах, удержанных и перечисленных в бюджет налогах на доходы нерезидентов и сроки его представления до настоящего момента ГНАУ не утверждены и, как следствие, отсутствуют обязательства по его представлению.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов" N 34 (296) от 20 августа 2001 г.
Подписной индекс 40783