Добрый пенсионный фонд
Вопрос о том, должны или нет уплачивать сборы на обязательное пенсионное страхование физические лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности, но осуществляющие деятельность, связанную с получением дохода, при условии, что получаемый такими физическими лицами доход не является оплатой труда, сами физические лица тактично предпочитают не поднимать. Однако, как это ни странно, даже Пенсионный фонд Украины, никогда не отличавшийся забывчивостью в отношении решений вопросов, связанных с пополнением своей доходной части, не уделяет этому неоднозначному вопросу должного внимания. Благодарности указанных физических лиц ПФ за то, что последний игнорирует их существование, не должно быть предела!
Однако, если рассмотреть ситуацию с точки зрения действующего законодательства, т. е. Закона Украины от 26.06.1997 г. N 400/97-ВР "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование", с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 400/97), то картина вырисовывается странная: ряд лиц, определенных этим Законом как плательщики сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, сборы не уплачивают, более того, ПФ даже не установлен порядок взимания сборов с таких лиц! Однако обо всем по порядку.
В соответствии с п.З ст.1 Закона N 400/97 плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование являются: "физические лица-субъекты предпринимательской деятельности, не использующие труд наемных работников, а также адвокаты, их помощники, частные нотариусы, другие лица, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности и занимаются деятельностью, связанной с получением дохода". Если вопрос с уплатой сборов в Пенсионный фонд физическими лицами-субъектами предпринимательской деятельности, т.е. частными предпринимателями, урегулирован, то вопрос с уплатой сборов "другими лицами, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности и занимаются деятельностью, связанной с получением дохода" остается открытым по сей день! Разберемся, что же это за лица*.
Как правило, к таким лицам относятся:
-граждане, сдающие имущество в аренду и получающие доходы в виде арендной платы;
-граждане, получающие проценты по вкладам в кредитных учреждениях;
-граждане, получающие дивиденды на корпоративные права;
-граждане, получающие доходы в виде роялти;
- другие.
Как видим, круг лиц, не являющихся субъектами предпринимательской деятельности и осуществляющих деятельность, не связанную с трудовым вкладом, но приносящую доход (его еще называют пассивным доходом), достаточно широк.
В соответствии с п.2 ст.2 Закона N 400/97 объектом налогообложения является: "... сумма налогооблагаемого дохода (прибыли), которая исчислена в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины в соответствии с законодательством Украины". Очевидно, в данном положении Закона N 400/97 речь идет о Декрете КМУ от 26.12.1992 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями). То есть объектом обложения сбором в Пенсионный фонд является доход таких физических лиц, облагаемый в соответствии с Декретом N 13-92 подоходным налогом, величина которого указывается в декларации о доходах - по нашему мнению, замысел законодателя заключался именно в этом. Ставки сбора на обязательное пенсионное страхование для указанной категории лиц установлены в п.2 ст.4 Закона N 400/97: "для плательщиков сбора, определенных пунктом 3 статьи 1,... - 32 процента от объекта налогообложения, определенного пунктом 2 статьи 2 этого Закона".
Таким образом, складывается следующая ситуация: физические лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности и осуществляющие деятельность, связанную с получением дохода, обязаны уплачивать сборы на обязательное государственное пенсионное страхование в размере 32 % величины такого дохода, облагаемого подоходным налогом!
Однако Закон законом, а практика его применения имеет свои существенные особенности. Для того чтобы гражданин уплачивал сборы в Пенсионный фонд, он, как минимум, должен быть зарегистрирован в органах Пенсионного фонда, без такой регистрации все положения Закона N 400/97, регулирующие порядок уплаты сборов, по понятным причинам, применимы быть не могут. В соответствии с абзацем вторым ст.З Закона N 400/97 такие физические лица обязательно должны быть зарегистрированы в органах Пенсионного фонда: "Плательщики, определенные пунктами 1, 2 и 3 статьи 1 настоящего Закона, обязаны зарегистрироваться в органах Пенсионного фонда Украины".
Порядок регистрации в органах Пенсионного фонда плательщиков сборов на обязательное пенсионное страхование определен постановлением Пенсионного фонда Украины от 03.06.1999 г. N 4-6 "Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины", с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция N 4-6). Подпунктом 2.1.3 п.2.1 Инструкции N 4-6 рассматриваемые нами физические лица также указаны как плательщики сборов: "Физические лицасубъекты предпринимательской деятельности, не использующие труд наемных работников, а также адвокаты, их помощники, частные нотариусы, другие лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности и занимающиеся деятельностью, связанной с получением дохода". Подпункт 4.1.2 п.4.1 "Регистрация и учет плательщиков" Инструкции N 4-6 гласит: "Плательщики, указанные в подпунктах 2.1.1 и 2.1.3 (физические лица-субъекты предпринимательской деятельности) пункта 2.1, обязаны зарегистрироваться по постоянному месту жительства". Поскольку Инструкцией N 4-6 особая норма, регулирующая порядок регистрации физических лиц, не являющихся субъектам\и предпринимательской деятельности, не предусмотрена, то, можно сделать вывод о том, что из всех лиц, указанных в пп.2.1.3 п.2.1 Инструкции N 4-6, регистрации подлежат исключительно физические лица-субъекты предпринимательской деятельности (то есть частные предприниматели!).
Подтверждением этой точки зрения является и пп.4.1.7 п.4.1 Инструкции N 4-6, где приводится перечень документов, которые плательщик сборов обязан представить для регистрации его в органах Пенсионного фонда: "Плательщики сборов, определенные в подпунктах 2.1.1 (физические лицасубъекты предпринимательской деятельности, использующие труд наемных работников) и 2.1.3 пункта 2.1 настоящей Инструкции, для регистрации в органах Пенсионного фонда представляют:
- заявление по форме согласно приложению 1;
- заверенные копии следующих документов:
-свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности;
- справки о присвоении идентификационного номера из Государственного реестра физических лиц-плательщиков налогов и других обязательных платежей;
- соглашения о найме на работу физического лица (для плательщиков, использующих труд наемных работников)".
Таким образом, как это следует из перечня подаваемых на регистрацию документов, физическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности, стать на учет в органах Пенсионного фонда не может. А значит, уплата предусмотренных Законом N 400/97 сборов на обязательное государственное пенсионное страхование, таким лицом осуществлена быть не может!
Подведем итоги по рассматриваемой нами ситуации: хотя Законом N 400/97 и предусмотрена обязанность уплачивать сборы на обязательное пенсионное страхование лицами, не являющимися субъектами предпринимательской деятельности и занимающимися деятельностью, связанной с получением дохода, но механизма реализации данного положения настоящего Закона не существует, а значит, эта норма Закона не применяется в силу того, что не является нормой прямого действия, и санкции за ее неисполнение к указанным плательщикам сборов применены быть не могут!
Кроме того, небезынтересным является и тот факт, что на сегодняшний день порядок функционирования органов Пенсионного фонда, их исчерпывающие полномочия, цели и задачи, законодательно не определены! Положение о Пенсионном фонде утверждалось Кабмином дважды и дважды же отменялось: первый раз - в Постановлении КМУ от 28.01.1992 г. N 39, отмененное Постановлением КМУ от 01.06.1994 г. N 345, которое, в свою очередь, было отменено Постановлением КМУ от 06.05.2001г. N 466. Таким образом, на сегодняшний день порядка функционирования Пенсионного фонда в Украине, определявшего бы его права и обязанности, не существует. А значит, само право Пенсионного фонда издавать акты нормативного характера, хотя бы ту же самую Инструкцию N 4-6, и требовать их исполнения весьма и весьма сомнительно!
________________
* Следует также обратить внимание на то, что доходы, получаемые такими лицами за выполнение ими трудовых обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам, под действие п.З ст.1 Закона N 400/97 не подпадают, а облагаются сбором на пенсионное страхование в соответствии с п.4 ст.1 (в данной публикации эти доходы мы не рассматриваем).
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов" N 34 (296) от 20 августа 2001 г.
Подписной индекс 40783