Комментарий к приказу ГНА Украины
N 310 от 02.08.2001 г.
Налоговое разъяснение
или как превратить убыточное предприятие в прибыльное
Первое налоговое разъяснение, призванное по своей сути разъяснять нормы законодательства, создало для налогоплательщиков больше проблем, чем уяснило ситуацию. Похоже, что налоговые органы никак не могут смириться с существованием убыточных предприятий и целенаправленно пытаются превратить их в прибыльные.
Суть этого разъяснения заключается в том, что убыточные предприятия должны откорректировать отрицательное значение объекта налогообложения прибыли, указанное в строке 38 Декларации о прибыли предприятия (далее Декларация) на суммы налогов и сборов, числящихся по состоянию на 31.12.1999 г. как налоговый долг и списанных, согласно пп.18.11.1 п. 18.11 ст. 18 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетом и государственными целевыми фондами". К радости налогоплательщиков, эта корректировка должна производиться не на всю сумму списанных налогов, а лишь в пределах отрицательного значения объекта налогообложения.
Справедливости ради следует отметить, что с экономической точки зрения такая корректировка вполне правомерна, поскольку в свое время в валовые расходы (ВР) были включены суммы налогов и сборов, которые фактически не были и никогда не будут уплачены. Но эти суммы были включены в ВР как убыточными, так и прибыльными предприятиями. Поэтому такая "особая" позиция по отношению к убыточным предприятиям выглядит довольно странно.
Интересным является и тот факт, что такая корректировка должна быть осуществлена в Декларации за тот отчетный период, в котором состоялось фактическое списание налогов и сборов. Механизм такой корректировки, на первый взгляд, довольно прост - сумма отрицательного объекта налогообложения, полученного по результатам предыдущих отчетных периодов и отраженного в строке 38 Декларации, уменьшается на сумму налогов и сборов, отнесенную ранее к ВР и списанную в отчетном периоде. Но при этом сразу возникает вопрос - что подразумевается под отчетным периодом - год или квартал? Ведь сумма налогов и сборов была списана в I кв., а декларации как за I кв., так и за полугодие уже сданы. Исходя из того, что Декларация подается нарастающим итогом за год, было бы логично подразумевать под отчетным периодом год. Но, поскольку ничего определенного по этому поводу в налоговом разъяснении не сказано, вполне возможно, что налоговые органы потребуют выполнять корректировку в Декларации за 9 мес.
А что же делать тем предприятиям, у которых в I кв. в строке 38 были отражены убытки, а по результатам I полугодия предприятие получило прибыль? Ведь для таких предприятий корректировка отрицательного объекта налогообложения будет абсолютно не уместна, поскольку повлечет за собой увеличение валовых доходов. Такой же вывод напрашивается и из самого налогового разъяснения, в котором указано, что "списание суммы налогового долга в соответствии с законодательством не приводит к увеличению валового дохода налогоплательщика". Исходя из этих положений, предприятия, "преобразовавшиеся" из убыточных в прибыльные, такую корректировку выполнять не должны.
Для тех же налогоплательщиков, которые хотят разобраться в правомерности требований налоговых органов производить такие корректировки убыточными предприятиями, напомним, что, согласно п.1 Порядка предоставления налоговых разъяснений от 16.05.2001 г. N 494, налоговое разъяснение представляет собой обнародование официального понимания отдельных положений законодательства уполномоченными на это контролирующими органами, которое используется при обосновании их решений при проведении апелляционных процедур. При этом налоговое разъяснение никоим образом не имеет силы нормативно-правового акта. Таким образом, ответ на этот вопрос необходимо искать непосредственно в законодательных документах. Но ни Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 г., ни законодательными документами, регулирующими механизм списания долгов, образовавшихся по состоянию на 31.12.1999 г., такой порядок корректировки отрицательного значения объекта налогообложения не предусмотрен.
В заключение отметим, что у убыточных предприятий еще есть время поразмыслить над своими доходамирасходами в III кв. Ведь требование об уменьшении убытков вряд ли кого-то обрадует.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов" N 34 (296) от 20 августа 2001 г.
Подписной индекс 40783