Передача в уставный фонд основных средств
ВОПРОС: Наше предприятие является учредителем общества с ограниченной ответственностью. Согласно уставным документам мы должны предоставить обществу для формирования его уставного фонда основные средства. Просим разъяснить, является ли такая операция для нашего предприятия операцией продажи товаров для учета налога на прибыль ? Возникают ли у 'нас валовые доходы при такой операции?
ОТВЕТ: Согласно определению, предоставленному в пункте 1.6 статьи 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли), основные средства как материальные активы, которые используются в любых операциях, отнесены к категории "товары".
Взнос отдельных объектов плательщика налогов в уставный фонд другого юридического лица в обмен на его корпоративные права в соответствии с положениями пункта 1.31 статьи 1 Закона о прибыли считается продажей товаров, а корпоративные права, на которые осуществляется обмен основных средств, считаются соответствующей компенсацией.
В зависимости от того, к какой группе основных средств принадлежит передаваемое основное средство, могут возникать или не возникать валовые доходы предприятия.
Если передается основное средство первой группы, то согласно подпункту 8.4.3 пункта 8.4 статьи 8 Закона о прибыли сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью отдельных объектов основных фондов группы 1 включается в состав валовых доходов налогоплательщика. Сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от такой продажи включается в состав валовых расходов.
Если передается основное средство 2 или 3 группы, то согласно подпункту 8.4.4 пункта 8.4 статьи 8 Закона о прибыли балансовая стоимость соответствующей группы уменьшается на сумму стоимости продажи основных фондов групп 2 и 3. Если сумма стоимости основных фондов равняется или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость равняется нулю, а сумма превышения включается в валовый доход налогоплательщика соответствующего периода.
ГНАУ в письме от 20.12.99 г. N 7236/6/15-0216 предоставила рекомендации относительно того, что если внесение такого взноса приведет к тому, что инвестор приобретет право владения непосредственно или через большое количество связанных физических или юридических лиц самой крупной долей уставного фонда налогоплательщика или управления самым большим количеством голосов в руководящем органе такого плательщика, или владения долей не менее 20 процентов от уставного фонда налогоплательщика, то выручка от такой продажи в налоговом учете определяется с учетом требований пункта 7.4 статьи 7 Закона, т. е., с учетом обычной цены.
При этом хочется обратить внимание и на требования пункта 7.5 статьи 5 Закона о прибыли, в которой отдельно по основным средствам определено, что "в валовый доход налогоплательщика включается прибыль от продажи (обмена, других видов отчуждения) основных фондов или нематериальных активов. которые подлежат амортизации, определенной в соответствии со статьей 8 этого Закона".
"Бухгалтерия, налоги, бизнес" N 34 (305) от 13 сентября 2001 г.