Кого, как и за чей счет страхует государство
(мини-справочник для бухгалтера и аудитора)
2001 год стал годом реформирования системы государственного социального страхования: вступили в силу три (!) Закона об общеобязательном государственном социальном страховании и другие важные нормативные акты. Вслед за ними, как это обычно бывает, посыпались письма и разъяснения, а затем и изменения и дополнения. Таким образом, уже сегодня рассматриваемый вопрос имеет достаточно солидное нормативное (таблица 1) и разъяснительное сопровождение. Но, к сожалению, это не тот случай, когда количество переходит в качество. Скорее наоборот, количество и объемы нормативных актов лишь усложняют работу с ними, не уменьшая количества вопросов и не снижая остроту проблем. Кроме того, все три Закона, помимо регламентации собственно процесса государственного социального страхования, который описан от начала (сбор взносов) до конца (их использование), содержат массу подробностей общего и организационного плана, не представляющих интереса ни для страхователей, ни для застрахованных.
Что касается бухгалтеров и аудиторов, то профессиональный интерес для них представляют лишь те нормы Законов, которые регламентируют порядок начисления и уплаты страховых взносов. Следовательно, на анализе таких норм и следует сосредоточиться, воспользовавшись "подсказкой", которая содержится в графе Г таблицы 1, и настоящим мини-справочником в целом. В таблице 1 (строка 7) приведено также сокращенное и полное название Закона, которым вопросы государственного социального страхования регламентировались ранее, поскольку понять новое легче, сравнив его с тем, что было.
Таблица 1. Перечень нормативных актов об общеобязательном
государственном социальном страховании
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Нормы, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ на ¦
¦ N ¦Сокращен-¦ ¦ ¦ которые ¦
¦п/п¦ ное ¦ Полное название документа ¦ Дата ¦ следует ¦
¦ ¦название ¦ и его реквизиты ¦ вступления ¦ обратить ¦
¦ ¦документа¦ ¦ в силу ¦ внимание ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦бухгалтеру ¦
+---+---------+--------------------------------+---------------+-----------¦
¦ ¦ А ¦ Б ¦ В ¦ Г ¦
+---+---------+--------------------------------+---------------+-----------¦
¦ ¦ ¦ Закон Украины от 23.09.1999 г. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ N 11 05-X IV " Об ¦ ¦ Ст.2-4, ¦
¦ ¦ Закон о ¦ общеобязательном ¦ ¦ 6-14, ¦
¦ ¦страхова-¦ государственном социальном ¦ 01.04.2001 г. ¦ 21-23, ¦
¦ 1 ¦ нии-1 ¦ страховании от несчастного ¦ (согласно п.1 ¦ 28-45, ¦
¦ ¦ ¦ случая на производстве и ¦Закона Украины ¦ 47,49-55, ¦
¦ ¦ ¦ профессионального заболевания, ¦от 21.12.2000г ¦ раздел IX ¦
¦ ¦ ¦ которые привели к потере ¦ N 2180-III) ¦ ¦
¦ ¦ ¦ трудоспособности" (с ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ изменениями и дополнениями) ¦ ¦ ¦
+---+---------+--------------------------------+---------------+-----------¦
¦ ¦ ¦ Закон Украины от 02.03.2000 г. ¦ ¦ Ст.1,3-7, ¦
¦ ¦ Закон о ¦N 1533-111 "Об общеобязательном ¦ 01.01.2001 г. ¦ 16-19, ¦
¦ 2 ¦страхова-¦ государственном социальном ¦(согласно п.1 ¦ 25-26, ¦
¦ ¦ нии-2 ¦ страховании на случай ¦ раздела VIII ¦30, 34-35, ¦
¦ ¦ ¦ безработицы" ¦данного Закона,¦ 38-39, ¦
¦ ¦ ¦ ¦кроме ст.24-26)¦раздел VIII¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------+--------------------------------+---------------+-----------¦
¦ ¦ ¦ ¦ 01.01.2001 г. ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (согласно п.1 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ раздела IX ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Закон Украины от 18.01.2001г.¦данного Закона,¦ ¦
¦ ¦ Закон о ¦ N 2240-III "Об общеобязательном¦кроме п.4 ст.34¦ Ст. 1-4, ¦
¦ 3 ¦страхова-¦ государственном социальном ¦ и ст.42-44, ¦6-8, 19-24,¦
¦ ¦ нии-3 ¦страховании в связи с временной ¦ которые ¦ 27-53, ¦
¦ ¦ ¦ потерей трудоспособности и ¦вступают в силу¦ раздел IX ¦
¦ ¦ ¦ расходами, обусловленными ¦с 01.01.2002г. ¦ ¦
¦ ¦ ¦ рождением и погребением" ¦согласно п. 2 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ст. 6 Закона о ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ взносах-1) ¦ ¦
+---+---------+--------------------------------+---------------+-----------¦
¦ ¦ ¦ Закон Украины от 11.01.2001 г. ¦ 01.01.2001 г. ¦ ¦
¦ ¦ ¦N2213-III "О размере взносов на ¦(согласно п.1 ¦ ¦
¦ 4 ¦ Закон о ¦некоторые виды общеобязательного¦ ст.6 данного ¦ весь ¦
¦ ¦ взносах ¦ государственного ¦ Закона) ¦ Закон ¦
¦ ¦ ¦ социального страхования ¦ ¦ ¦
+---+---------+--------------------------------+---------------+-----------¦
¦ ¦ ¦ Закон Украины от 22 02.2001 г.¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ N 2272-III "О страховых тари- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ фах на общеобязательное ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ государственное социальное ¦ 01.04.2001 г. ¦ ¦
¦ 5 ¦ Закон о ¦ страхование от несчастного ¦(согласно п.1 ¦ весь ¦
¦ ¦ тарифах ¦ случая на производстве и ¦ст.7 данного ¦ Закон ¦
¦ ¦ ¦ профессионального заболевания, ¦ Закона) ¦ ¦
¦ ¦ ¦ которые привели к потере ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ трудоспособности" ¦ ¦ ¦
+---+---------+--------------------------------+---------------+-----------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ весь ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ документ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ и ¦
¦ ¦ ¦ Постановление Кабинета ¦ ¦ особенно ¦
¦ ¦ ¦Министров Украины от 07.03.2001 ¦ ¦приложение ¦
¦ ¦ ¦ N 225 "О максимальной ¦ ¦ 1 к нему, ¦
¦ ¦ ¦ величине фактических расходов ¦ ¦в котором ¦
¦ ¦ Поста- ¦ на оплату труда наемных ¦ 01.03.2001 г. ¦ приведен ¦
¦ 6 ¦новление ¦ работников, налогооблагаемого ¦(согласно п.6 ¦ пример ¦
¦ ¦ N225 ¦ дохода (прибыли), совокупного ¦ данного ¦ расчета ¦
¦ ¦ ¦ налогооблагаемого дохода ¦постановления) ¦ суммы ¦
¦ ¦ ¦ (предельную сумму заработной ¦ ¦страховых ¦
¦ ¦ ¦ платы (дохода), с которых ¦ ¦ взносов ¦
¦ ¦ ¦ взимаются страховые взносы ¦ ¦(сборов) ¦
¦ ¦ ¦ (сборы) в социальные фонды" ¦ ¦ в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦социальные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ фонды ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------+--------------------------------+---------------+-----------¦
¦ ¦ ¦Закон Украины от 26.06.97 г. ¦утратил силу с ¦ ¦
¦ ¦ Старый ¦ N402/97-ВР "О сборе на ¦01.01.2001г. в ¦ ¦
¦ 7 ¦ Закон о ¦ обязательное социальное ¦соответствии с ¦ - ¦
¦ ¦страхова-¦ страхование" (с изменениями и ¦ п. 5 ст. 6 ¦ ¦
¦ ¦ нии ¦ дополнениями) ¦ Закона о ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ взносах-1 ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Позиция Фонда социального страхования по поводу даты вступления в силу Закона о страховании-3 и Закона о взносах изложена в письме от 28.02.2001 г. N 01-16-276, которое опубликовано на стр. 14-15. Автор и редакция разделяют эту позицию.
Виды страхования
Система общеобязательного государственного социального страхования включает три вида страхования:
страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;
страхование на случай безработицы; страхование от несчастного случая
на производстве и профессионального заболевания, которые привели к потере трудоспособности.
Правовые основы, экономический механизм и организационная структура каждого вида страхования определены отдельным Законом.
Субъекты страхования и плательщики страховых взносов
Субъектами страхования, независимо от его вида, являются:
страховщики;
страхователи;
застрахованные лица (в отдельных случаях - члены их семей и другие лица).
Понятия "субъекты страхования" в Старом Законе о страховании не было, так же, как не было в нем понятий "страховщики", "страхователи", " застрахованные лица". Поэтому есть смысл познакомиться с ними детальнее. В таблице 2 перечислены субъекты страхования относительно каждого вида страхования, определенные соответствующими Законами.
Таблица 2. Субъекты страхования
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ Субъекты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ страхования ¦ ¦ ¦Застрахован- ¦
+-----------------¦ Страховщики ¦ Страхователи ¦ ные лица ¦
¦ Виды страхования¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+--------------+---------------------------+-------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 1) работодатели; ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 2) граждане Украины, ¦ 1) наемные ¦
¦ ¦ ¦работающие за пределами ¦ работники; ¦
¦ ¦ ¦ ее территории и не ¦2) в случаях,¦
¦ ¦ ¦застрахованные в системе ¦ предусмот- ¦
¦ ¦ ¦социального страхования ¦ ренных ¦
¦ ¦ ¦ страны, в которой они ¦ Законом о ¦
¦ ¦ ¦ находятся (при условии ¦страхова- ¦
¦ ¦ Фонд ¦уплаты страховых взносов, ¦ нии-3, и ¦
¦ Страхование в ¦ социального ¦то есть застрахованные ¦ другие лица ¦
¦связи с временной¦ страхования ¦ лица); ¦ (граждане ¦
¦ потерей ¦по временной ¦ 3) лица, обеспечивающие ¦ Украины, ¦
¦трудоспособности ¦ потере ¦себя работой самостоятельно¦ иностранцы, ¦
¦ и расходами, ¦трудоспособ- ¦ (лица, занимающиеся ¦ лица без ¦
¦ обусловленными ¦ ности ¦ предпринимательской, ¦гражданства, ¦
¦ рождением и ¦ (ст. 2 Закона¦ адвокатской,нотариальной, ¦ постоянно ¦
¦ погребением ¦ о страхова- ¦ творческой и иной ¦проживающие в¦
¦ ¦ нии-3) ¦деятельностью, связанной с ¦ Украине, ¦
¦ ¦ ¦ получением дохода ¦если иное не ¦
¦ ¦ ¦ непосредственно от этой ¦предусмотрено¦
¦ ¦ ¦деятельности, в том числе ¦международным¦
¦ ¦ ¦ члены творческих союзов, ¦ договором ¦
¦ ¦ ¦ творческие работники, не ¦ Украины), ¦
¦ ¦ ¦ являющиеся членами ¦ в пользу ¦
¦ ¦ ¦ творческих союзов (при ¦ которых ¦
¦ ¦ ¦условии уплаты страховых ¦ осуществля- ¦
¦ ¦ ¦ взносов, то есть ¦ ется ¦
¦ ¦ ¦ застрахованные лица); ¦ страхование ¦
¦ ¦ ¦ (ст. 2 и 6 Закона о ¦(ст. 2 Закона¦
¦ ¦ ¦ страховании-3) ¦ о страхо- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ вании-3) ¦
+-----------------+--------------+---------------------------+-------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ 1) наемные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ работники; ¦
¦ ¦ ¦ ¦2) в случаях,¦
¦ ¦ Фонд ¦ ¦ предусмот- ¦
¦ ¦ общеобяза- ¦ ¦ ренных ¦
¦ Страхование на ¦ тельного ¦ 1) работодатели; ¦ Законом о ¦
¦ случай ¦государствен- ¦ 2) застрахованные лица, ¦ стра- ¦
¦ безработицы ¦ ного ¦ которые ¦ховании-2, и ¦
¦ ¦ социального ¦в соответствии с Законом о ¦другие лица ¦
¦ ¦ страхования ¦ страховании-2 ¦ (граждане ¦
¦ ¦ Украины на ¦ уплачивают страховые ¦ Украины, ¦
¦ ¦ случай ¦ взносы (п. 4 ст.1 ¦иностранцы, ¦
¦ ¦ безработицы ¦ Закона о страховании-2) ¦ лица без ¦
¦ ¦ (п. 5 ст.1 ¦ ¦гражданства, ¦
¦ ¦ Закона о ¦ ¦ постоянно ¦
¦ ¦страховании-2)¦ ¦проживающие в¦
¦ ¦ ¦ ¦Украине, ес- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ли иное не ¦
¦ ¦ ¦ ¦предусмотрено¦
¦ ¦ ¦ ¦международным¦
¦ ¦ ¦ ¦ дого- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ вором Украи-¦
¦ ¦ ¦ ¦ны), в пользу¦
¦ ¦ ¦ ¦ которых ¦
¦ ¦ ¦ ¦ осуществ- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ляется ¦
¦ ¦ ¦ ¦ страхование ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (п.З ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ст.1 Закона ¦
¦ ¦ ¦ ¦ о страхова- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ нии-2) ¦
+-----------------+--------------+---------------------------+-------------¦
¦ ¦ Фонд ¦ ¦ ¦
¦ ¦ социального ¦ ¦ физические ¦
¦ Страхование от ¦ страхования ¦ 1) работодатели; ¦лица, в поль-¦
¦ несчастного ¦ от несчастных¦ 2) в отдельных случаях - ¦ зу которых ¦
¦ случая на ¦ случаев на ¦ застрахованные ¦ осуществля- ¦
¦ производстве и ¦ производстве ¦ лица (ст. 6 Закона о ¦ ется ¦
¦профессионального¦ и ¦ страховании-1) ¦ страхование ¦
¦ забо- ¦профессиональ-¦ ¦(ст.6 Закона ¦
¦левания, которые ¦ ных за- ¦ ¦о страхова- ¦
¦привели к потере ¦ болеваний ¦ ¦ нии-1) ¦
¦трудоспособности ¦ Украины ¦ ¦ ¦
¦ ¦(ст. 6 Закона ¦ ¦ ¦
¦ ¦ о стра- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ховании-1) ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Употреблявшееся ранее понятие "плательщики сбора" и встречающееся в новых Законах понятие "плательщики взносов" практически тождественно понятию "страхователи". Иными словами, плательщиками страховых взносов являются страхователи. Как видно из таблицы 2, можно выделить две категории страхователей (или лиц, являющихся плательщиками страховых взносов):
работодатели (лица, уплачивающие страховые взносы в пользу наемных работников);
застрахованные лица (наемные работники и другие лица, уплачивающие страховые взносы в свою пользу).
В этом случае они одновременно выступают и в роли страхователей, и в роли застрахованных лиц.
Все три Закона дают практически одинаковое определение понятий " работодатель" и "наемный работник".
Так, работодателем, в соответствии со ст.7 Закона о страховании-1, п. 10 ст.1 Закона о страховании-2, п.5 ст.2 Закона о страховании-3, считается:
собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган, который использует наемный труд;
физическое лицо, которое использует наемный труд;
собственник расположенного в Украине иностранного предприятия, учреждения, организации (в том числе международной), филиалы или представительства, которые используют труд наемных работников, "...если иное не предусмотрено международными договорами Украины, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины".
А вот что касается лиц, в пользу которых выплачивают страховые взносы работодатели, то здесь есть как общее, так и определенные различия в зависимости от вида страхования. Во всех трех случаях страхованию подлежат наемные работники (п.1 ст.8 Закона о страховании-1, п.1 ст.4 Закона о страховании-2, п.1 ст.6 Закона о страховании-3). Кроме того, в Законе о страховании-3 уточняется, что общеобязательному страхованию подлежат лица, избранные на выборные должности в органах государственной власти, органах местного самоуправления и в других органах, а также члены коллективных предприятий, сельскохозяйственных и иных производственных кооперативов. А согласно п.2 ст.8 Закона о страховании-1 обязательному страхованию от несчастного случая подлежат учащиеся и студенты учебных заведений, клинические ординаторы, аспиранты, докторанты, привлеченные к любым работам во время, перед или после занятий; во время занятий, когда они приобретают профессиональные навыки; в период прохождения производственной практики (стажировки), выполнения работ на предприятиях.
Наемными работниками считаются физические лица, работающие по трудовому договору (контракту) на предприятии, в учреждении, организации независимо от форм собственности, вида деятельности и хозяйствования или у физического лица (п.1 ст.8 Закона о страховании-1, п. 11 ст.1 Закона о страховании-2, п.6 ст.2 Закона о страховании-3). Наемные работники в обязательном порядке подлежат страхованию работодателем и сами являются плательщиками страховых взносов.
Особую категорию плательщиков (страхователей) представляют собой лица, уплачивающие взносы добровольно. К числу таких плательщиков, в частности, согласно Закону о страховании-3, относятся лица, указанные в графе " страхователи" таблицы 2. Добровольное (по письменному заявлению) страхование, согласно Закону о страховании-3, предусмотрено для: граждан субъектов предпринимательской деятельности; лиц, обеспечивающих себя работой самостоятельно.
Страховые взносы и тарифы
Размер взносов установлен Законом о взносах и зависит от вида страхования и категории страхователей. Обобщенная информация о размере взносов приведена в таблице 3.
Таблица 3. Объект и размеры страховых взносов
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ Размер (ставк и) ¦
¦ ¦ ¦ взносов на ¦
¦ ¦ +------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ страхова- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ние на ¦
¦ Категории ¦ База (объект) ¦ ¦ случай ¦
¦страхователей ¦ начисления взносов ¦страхова-¦ безрабо- ¦
¦ ¦ ¦ ние в ¦ тицы ¦
¦ ¦ ¦ связи с +--------------¦
¦ ¦ ¦временной¦ до ¦ с ¦
¦ ¦ ¦ потерей ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦трудоспо-¦01.07.¦01.07. ¦
¦ ¦ ¦ собности¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦2001г.¦ 2001г.¦
+--------------+----------------------------------+---------+------+-------¦
¦ ¦ сумма фактических ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ расходов на оплату ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦труда наемных работников, включаю-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ щих расходы на выплату основной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ и дополнительной заработной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Работодатели ¦ платы, прочие поощрительные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ и компенсационные выплаты, ¦ 2,5% ¦2,0% ¦2,5% ¦
¦ ¦ в том числе ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ в натуральной форме, которые ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ определяются в соответствии с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ нормативно-правовыми актами, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦принятыми согласно Закону Украины ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Об оплате труда", и облагаются ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ подоходным налогом с граждан ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+----------------------------------+---------+--------------¦
¦ ¦ имею- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ щие ¦ сумма оплаты труда, включающая ¦ ¦ ¦
¦Наем- ¦ зар- ¦ основную и дополнительную ¦ 0,25% ¦ ¦
¦ ные ¦ плату ¦ заработную плату, а также ¦ ¦ ¦
¦работ-¦ ниже ¦ другие поощрительные и ¦ ¦ ¦
¦ники ¦150 грн¦ компенсационные выплаты, ¦ ¦ ¦
¦ +-------¦ в том числе в натуральной +---------¦ 0,5 % ¦
¦ ¦ имею- ¦ форме, которые облагаются ¦ ¦ ¦
¦ ¦ щие ¦ подоходным налогом с граждан ¦ ¦ ¦
¦ ¦ зар- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ плату ¦ ¦ 0,5% ¦ ¦
¦ ¦больше ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦150 грн¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+----------------------------------+---------+--------------¦
¦ Другие лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(участвующие в¦ налогооблагаемый доход (прибыль) ¦ 3,0 % ¦ 2,5% ¦3,0% ¦
¦страховании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦добровольно)* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Тарифы на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые привели к потере трудоспособности, установлены Законом о тарифах и зависят от классов профессионального риска производства.
Очень важное изменение по сравнению с ранее действующим порядком, затрагивающее интересы всех работодателей, содержится в ст.2 Закона о взносах. Согласно этой статье "...пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, выплачивается застрахованным лицам Фондом социального страхования... начиная с шестого дня нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности..." Ответов на вопросы, связанные с практическим применением этой нормы, пока нет.
На этом, пожалуй, можно поставить точку с тем, чтобы через некоторое время вновь вернуться к теме социального страхования.
* К таким лицам, в частности, относятся:
граждане Украины, работающие за пределами ее территории и не застрахованные в системе социального страхования страны, в которой они находятся;
лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно (лица, занимающиеся предпринимательской, адвокатской, нотариальной, творческой и иной деятельностью, связанной с получением дохода непосредственно от этой деятельности, в том числе члены творческих союзов, творческие работники, не являющиеся членами творческих союзов;
лица, выполняющие работы (услуги) в соответствии с гражданско-правовыми договорами.
"Весник бухгалтера и аудитора", N 6, март 2001 г.