КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ВАТУТИНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Возмещение НДС без экспорта
ВОПРОС: Наша фирма (не экспортер) по итогам декабря 2000 года показала к возмещению НДС определенную сумму, которая оказалась не перекрытой начислениями за январь 2001 года. Нам подсказали, что при ввозе товаров на Украину мы можем оформить вексель и погасить его в счет возмещения, что и было сделано 23.02.01 г. А уже 28.02.01 г. мы обратились в налоговую инспекцию с заявлением, и вексель был погашен. При этом налоговики сказали, что право на налоговый кредит у нас будет только в апреле. Но ведь вексель просуществовал всего 5 дней?
ОТВЕТ: Положениями п. 11.5 ст. 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что плательщики налога р при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины могут по собственному желанию ЧР предоставлять органам таможенного контроля простой вексель на сумму налогового обязательства (налоговый вексель), один экземпляр которого остается в органе таможенного контроля, второй высылается ЛИ органом таможенного контроля в адрес налогового органа по месту регистрации плательщика налога, а третий предоставляется плательщику налога. Сумма, указанная в налоговом векселе, включается в сумму налоговых обязательств плательщика налога в налоговом периоде, на который приходится тридцатый календарный день со дня предоставления такого векселя органу таможенного контроля. При этом налоговый вексель считается погашенным, а сумма налога, указанная в векселе, отдельно в бюджет не уплачивается, а учитывается в расчетах налоговых обязательств по результатам налогового периода, в котором вексель был погашен. В следующем отчетном (налоговом) периоде сумма, определенная в векселе, включается в состав налогового кредита платель-ЛИ щика налога. Порядок выпуска, обращения и погашения налоговых векселей устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Во исполнение вышеуказанного Закона постановлением Кабинета Министров Украины от 01.10.97 г.( N 1104 утвержден "Порядок выпуска, обращения и ИР погашения векселей, которые выдаются на сумму налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины" (далее - Порядок), действующий и ныне с учетом внесенных в него изменений и дополнений.
Согласно разделу VI этого Порядка, на Государственную налоговую администрацию возложена обязанность вести учет налоговых векселей в соответствующем журнале по установленной форме. Контроль учета налоговых векселей осуществляется на основании данных, полученных от органов таможенного контроля, налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и платежных документов.
Государственная налоговая администрация Украины в письме от 11.06.98 г. N 6983/10/16-1315-26 и в совместном с Государственной таможенной службой письме от 16.06.99 г. N 86777/7/16-1321 предоставила разъяснения в том, что оплата налоговых векселей может осуществляться как за счет средств плательщика через учреждение банка, так и за счет сумм, надлежащих плательщику налога,к возмещению (отраженных по лицевому счету плательщика).
Рассмотрим Вашу ситуацию более детально. Налоговый вексель был выписан 23.02.01 г. Поскольку срок, на который выдается вексель, не может превышать 30 дней со дня его выдачи, то срок его погашения наступает 25.03.01 г.
В случае если налогоплательщик имеет сумму, надлежащую ему к возмещению, и этой суммы достаточно для зачисления ее в счет оплаты налогового векселя, такой плательщик налога может подать в орган налоговой службы письменное заявление об осуществлении такого зачета. Но такое заявление необходимо подать до срока, указанного в налоговом векселе (как и сделало Ваше предприятие). При проведении оплаты налогового векселя путем уменьшения суммы бюджетного возмещения отражение налогового векселя в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость осуществляется таким же образом, как и при оплате векселя денежными средствами.
В соответствии с вышеуказанным Порядком и положениями приказа Государственной налоговой администрации Украины "Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость" от 30.05.97 г. N 166 (с изменениями и дополнениями) в строке 6 декларации указывается объем импортированных товаров, при ввозе (пересылке) которых на таможенную территорию Украины в оплату налога на добавленную стоимость был выдан налоговый вексель, и срок его погашения. Вместе с декларацией предоставляется перечень таких векселей. Таким образом, при составлении декларации по НДС за февраль 2001 г. (срок представления 20.03.01 г.) Ваше предприятие заполняет именно эту строку, а также строку 19-1 (указываются суммы НДС, не подлежащие включению в состав налоговых обязательств в текущем отчетном периоде, - дублируется стр. 6 декларации).
Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии с требованиями п. 11.5 ст. 11 Закона досрочно погашенным считается вексель, оплата которого произведена до срока погашения путем перечисления средств (абзац 41 этого пункта). Поэтому налоговый вексель, в оплату которого засчитана сумма бюджетного возмещения, не может считаться досрочно оплаченным, поскольку такая оплата не сопровождается поступлением в бюджет "живых" денег. Именно поэтому Ваш налоговый вексель считается оплаченным 25.03.01 г., т.е. в срок, указанный в векселе как дата погашения.
На основании вышеприведенного при подаче декларации за март (срок представления 20.04.01 г.) предприятие заполняет строку 19-2 (суммы НДС, подлежащие включению в состав налоговых обязательств, налоговые векселя, срок погашения которых приходится на текущий налоговый период, то есть март 2001 года).
В декларации за апрель (срок подачи 20.05.01 г.) заполняется строка 12-2. Таким образом, выполняются требования п. 11.5 Закона, и сумма НДС, указанная в налоговом векселе, включается в состав налогового кредита.
Обращаем Ваше внимание, что срок подачи декларации за апрель 2001 года совпадает с выходным днем (воскресенье), а поэтому срок ее предоставления переносится на понедельник, 21.05.01 г. Разъяснения относительно переноса срока подачи отчетности по налогу на добавленную стоимость предоставлено в письме ГНАУ от 10.04.00 г. N 5005/7/16-1201.
* На самом деле - абзац 6, учитывая дополнения подпункта 11.5.
А.КИСЕЛЕВА,
главный госудаоственный
налоговый инспектор
"Вестник бухгалтера и аудитора", N6, март 2001 р.