КОНСУЛЬТУЄ ДПІ ВАТУТІНСЬКОГО РАЙОНУ М.КИЄВА
Щодо пільгового оподаткування
Останнім часом до редакції газети "Праця і зарплата" надходить чимало звернень бухгалтерів новостворених підприємств і приватних осіб з проханням надати роз'яснення щодо пільгового оподаткування їхніх доходів прибутковим податком з громадян за нинішніх умов.
Більшість пільг із прибуткового податку з громадян визначено ст.6 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (із змінами та доповненнями), а також Інструкцією про прибутковий податок з громадян, затвердженою наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. N12 (зареєстровано в Мінюсті України 09.06.93 р. за N64, із змінами та доповненнями).
Сукупний оподатковуваний дохід зменшується громадянам - платникам податку на суму, що не перевищує за кожний повний місяць, протягом якого одержано дохід, установленого чинним законодавством розміру неоподатковуваного мінімуму. Нині неоподатковуваний мінімум становить 17 грн. Неоподатковуваний мінімум введено до шкали ставок оподаткування (п.1 ст.7 Декрету).
Неоподатковуваний мінімум виключається за місцем основної роботи та податковими органами підчас нарахування авансових і остаточних сум податку відповідно до кількості місяців, за які одержано дохід.
Сукупний оподатковуваний дохід додатково зменшується одному з батьків (опікунів, піклувальників) на суму неоподатковуваного мінімуму на кожну дитину віком до 16 років, якщо місячний сукупний оподатковуваний дохід не перевищує розміру десяти мінімальних місячних заробітних плат, встановленого чинним законодавством (нині - 118 грн.). Зазначена пільга зберігається до кінця року, в якому діти досягли 16 - річного віку. Оподатковуваний дохід зменшується з місяця народження дитини.
Копії свідоцтв про народження дітей подаються громадянами за місцем їхньої основної роботи (служби, навчання) до виплати їм заробітної плати за першу половину січня, а в разі зміни числа утриманців - не пізніше 15 числа наступного після такої зміни місяця. Податковим органам копії свідоцтв про народження дітей подаються одночасно з декларацією про одержані доходи.
Зазначена пільга надається за доходами того місяця, в якому було подано документи до бухгалтерії за місцем основної роботи.
Сукупний оподатковуваний дохід зменшується також на суму, що не перевищує за кожний повний місяць, протягом якого одержано дохід, п'яти неоподатковуваних мінімумів, таким категоріям громадян:
а) інвалідам з дитинства, інвалідам 1 і 2 груп, крім інвалідів війни (підставою для надання пільг є пенсійне посвідчення або довідки лікарсько-трудової комісії);
б) громадянам, які постраждали від Чорнобильської катастрофи і віднесені до категорій 3 та 4 (підставою для надання пільги є посвідчення встановленого зразка);
в) одному з батьків, який виховує інваліда з дитинства, і батькам, які виховують двох і більше інвалідів з дитинства, що живуть разом з ним і потребують постійного догляду (підставою для надання пільги є пенсійне посвідчення, довідки з лікарні про те, що дитина потребує постійного догляду, довідки з ЖЕКу про те, що він живе разом з батьками, довідка з місця роботи одного з подружжя про те, що з його (її) доходу відрахування в розмірі п'яти неоподатковуваних мінімумів не проводяться (для тих батьків, які виховують одного інваліда з дитинства);
г) громадянам, які реабілітовані відповідно до Закону України "Про реабілітацію жертв політичних репресій в Україні" за винятком тих, на кого поширюється чинність Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" (підставою для надання пільги є посвідчення встановленого зразка).
Сукупний оподатковуваний дохід зменшується на суму, що не перевищує за кожний повний місяць, протягом якого одержано дохід, до десяти неоподатковуваних мінімумів, таким категоріям громадян:
а) громадянам, які постраждали від Чорнобильської катастрофи і віднесені до категорій 1 та 2 (підставою для надання пільги є посвідчення встановленого зразка).
Статтею 6 Декрету передбачено, що Кабінет Міністрів України постановами може надавати додаткові пільги щодо прибуткового податку з громадян.
Органи місцевого самоврядування базового рівня, враховуючи матеріальний стан деяких громадян, мають право додатково зменшувати сукупний оподатковуваний дохід або звільняти їх від сплати в календарному році прибуткового податку.
Водночас постановою Кабінету Міністрів України від 23.06.93 р. N470 "Про ставки оподаткування доходів працівників, зайнятих на підземних роботах у вугільній і гірничодобувній промисловості, та зменшення податку багатодітнім сім'ям" було встановлено, що доходи працівників, зайнятих на підземних роботах у вугільній і гірничодобувній промисловості, оподатковуються за ставкою 10%, а одному з батьків, який має троє і більше дітей віком до 16 років, прибутковий податок зменшується на 50% (наполовину), незалежно від розміру доходу (підставою для надання пільги є свідоцтво про народження дітей, довідка з місця роботи одного з подружжя про те, що йому (їй) прибутковий податок на 50% не зменшується).
Крім того, постановою Кабінету Міністрів України від 25.04.94 р. N245 "Про пільги щодо оподаткування доходів працівників атомної енергетики і промисловості" передбачено, що працівникам атомної енергетики і промисловості обчислений прибутковий податок зменшується на 50%.
Згідно з постановою Верховної Ради України від 25.04.96 р. N146 "Про деякі питання сплати прибуткового податку з громадян" до ухвалення Закону України про прибутковий податок з громадян під час визначення розміру прибуткового податку з доходів учасників бойових дій, інвалідів війни, осіб, які мають особливі заслуги перед Батьківщиною, та осіб, на яких поширюється чинність Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" застосовуються норми ст.23 Закону України "Про Державний бюджет України на 1994 рік". Ця постанова набрала чинності з дня її ухвалення і поширюється на правовідносини, які виникли з 1 січня 1995 р., тобто пільга надається в розмірі п'ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за місяць (підставою для надання пільги є "Посвідчення учасника бойових дій", "Посвідчення інваліда війни - інвалід", "Посвідчення учасника війни", "Посвідчення члена сім'ї загиблого").
Приклад 1. Чорнобильцю категорії 1 за травень 2001 р. нараховано зарплату 320 грн. З урахуванням пільги, що становить 153 грн. (17 грн. х 9), оподатковуваний дохід становить 167 грн.(320 грн. - 153 грн.). Розмір податку визначається за прогресивною шкалою ставок і становитиме: (167 грн. - 85 грн.) х 15% + 6 грн.80 коп. = 19 грн. 10 коп. (податок з 85 грн. - 6 грн.80 коп., у цій сумі враховано пільгу в розмірі одного неоподатковуваного мінімуму (десятий).
Приклад 2. Учасникові війни нараховано зарплату за травень 2001 р. в сумі 420 грн. З урахуванням пільги, що становить 238 грн. (17 грн. х 14), оподатковуваний дохід становить 182 грн. (420 грн. - 238 грн.). Сума податку визначається за прогресивною шкалою ставок і становитиме: (182 грн. - 170 грн.) х 20% + 19 грн.55 коп. = 21 грн.95 коп. (податок з 170 грн. - 19 грн.55 коп., у цій сумі враховано пільгу в розмірі одного неоподатковуваного мінімуму (п'ятнадцятий).
Якщо зарплата учасника війни менша від 255 грн. (17 грн. х 15), податок не утримується.
Приклад 3. Інваліду II групи загального захворювання нараховано заробітну плату за травень 2001 р. у сумі 287 грн. із урахуванням пільги, що становить 68 грн. (17 грн. х 4), оподатковуваний дохід становить 219 грн. (287 грн. - 68 грн.). Сума податку визначається за прогресивною шкалою ставок і становитиме: (219 грн. - 170грн.) х 20% + 19 грн.55 коп. = 29 грн.35 коп.
Приклад 4. Робітниця одержала дохід у травні 450 грн. Вона має трьох дітей віком до 16 років. Зменшуємо суму оподатковуваного доходу на суму неоподатковуваного мінімуму на кожну дитину. З урахуванням пільги, що становить 51 грн. (17 грн. х 3), оподатковуваний дохід становить 399 грн. (450 грн. - 51 грн.). Сума податку визначається за прогресивною шкалою ставок і становитиме: (399 грн. - 170 грн.) х 20% + 19 грн.55 коп. = 65 грн.35 коп.
Нараховану суму прибуткового податку додатково зменшуємо на 50%: 65 грн.35 коп. х 50% = 32 грн.67 коп.
Г.МУДРИК,
головний державний
податковий інспектор
"Праця і зарплата", N35 (279), вересень 2001 р.
Підписний індекс 30214