Льготы по налогам вновь созданным предприятиям
инвалидов предоставляются специальной
комиссией по вопросам деятельности предприятий
и организаций общественных организаций инвалидов
ВОПРОС: Наше предприятие было основано всеукраинской общественной организацией инвалидов в апреле 2001 года. При регистрации в налоговых органах нас предупредили, что, невзирая на то, что наше предприятие по всем показателям подходит под льготный режим налогообложения по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, применить этот льготный режим налогообложения наше предприятие сможет только с 1 июля 2001 года.
Возникает вопрос: почему такое же предприятие, работающее рядом, пользуется льготами, а нашему предприятию определенное время пользование льготным режимом запрещено?
ОТВЕТ: Вопрос интересный, и, как заметил автор, благодаря действующему законодательству, можно столкнуться с довольно необычными ситуациями, когда два абсолютно одинаковых предприятия при одинаковых условиях хозяйствования облагаются налогами по-разному.
Попробуем сначала ответить на вопрос, почему налоговики сообщили, что с 1 июля 2001 года ваше предприятие будет иметь льготы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.
Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно налогообложения предприятий и организаций общественных организаций инвалидов" от 13.07.2000 г. N 1926-III с целью обеспечения надлежащих условий для жизнедеятельности инвалидов, создания необходимых экономических условий для функционирования общественных организаций инвалидов, предприятий и организаций, где работают инвалиды, Верховная Рада Украины постановила внести изменения и дополнения в отдельные Законы Украины.
Указанным Законом, во-первых, были внесены дополнения в Закон Украины от 21.03.91 г. N 875 - XII "Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине" в виде статьи 14-1. Данной статьей определено, что предприятия и организации общественных организаций инвалидов имеют право на льготы по уплате налогов и сборов (обязательных платежей) в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения.
При этом статья 14-1 Закона "Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине" определяет, что* применять указанные льготы такие предприятия и организации могут при наличии у них разрешения на право пользования льготами по налогообложению, которое выдается межведомственной Комиссией по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов (далее - Комиссия).
Положение о межведомственной Комиссии по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов и типовое положение о региональных комиссиях по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов утверждаются Кабинетом министров Украины.
Во-вторых, в Законе Украины "О налоге на добавленную стоимость" подпункт 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 был изложен в новой редакции. Благодаря этому, от обложения налогом на добавленную стоимость освобождались операции по продаже товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, игорного бизнеса, покупных товаров, предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов, имущество которых является их собственностью, где численность инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет на протяжении предыдущего отчетного периода не менее 50 процентов общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет на протяжении предыдущего отчетного периода не менее 25 процентов суммы общих расходов на оплату труда, которые относятся в состав валовых расходов производства (обращения).
При этом указанным подпунктом (5.2.1 Закона "О НДС") также было обусловлено, что предприятия и организации общественных организаций инвалидов имеют право применять эту льготу при наличии разрешения на право пользования такой льготой, которое выдается межведомственной Комиссией по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов в соответствии с Законом Украины "Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине".
Кроме того, подпункт 6.2.8 п. 6.2 ст. 6 Закона "О НДС" также претерпел изменения и был изложен в новой редакции, благодаря чему налог по нулевой ставке исчисляется по операциям по продаже товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, игорного бизнеса, покупных товаров, предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов, определенными в подпункте 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона "О НДС". Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" также не стал исключением из правил.
Пункт 4.2 ст. 4 Закона о прибыли был дополнен новым подпунктом 4.2.16 такого содержания:
Не включаются в состав валового дохода:
"4.2.16. Денежные средства или имущество, которые предоставляются в виде безвозвратной помощи общественным организациям инвалидов и предприятиям и организациям, определенным пунктом 7.12 9 статьи 7 этого Закона".
В свою очередь пункт 7.12 ст. 7 Закона о прибыли был изложен в новой редакции. Благодаря новой редакции пункта 7.12 Закона о прибыли предусмотрено освобождение от налогообложения прибыли предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, имущество которых является их собственностью, полученной от продажи товаров (работ, услуг), кроме подакцизных товаров и прибыли, полученной от игорного бизнеса, где на протяжении предыдущего отчетного (налогового) периода численность инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50 процентов общей численности работающих и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет на протяжении отчетного периода не менее 25 процентов суммы общих расходов на оплату труда, которые относятся в состав валовых расходов производства (обращения).
Как и в предыдущих законах, в Законе о прибыли определялось, что указанные предприятия и организации общественных организаций инвалидов имеют право применять эту льготу при наличии разрешения на право пользования такой льготой, которое выдается межведомственной Комиссией по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов в соответствии с Законом Украины "Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине".
Что касается льготного налогообложения по налогу на добавленную стоимость, то законодательством было установлено, что информацию относительно применения льготы по НДС или нулевой ставки указанные предприятия должны предоставлять налоговым органам за один месяц до начала нового бюджетного года.
Поскольку нововведения Закона Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины по налогообложению предприятий и организаций общественных организаций инвалидов" от 13.07.2000 г. N 1926-III требовали определенного времени на создание межведомственной Комиссии, то заключительными положениями Закона было определено, что, невзирая на то, что Закон вступает в силу со дня его опубликования, для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, которые пользовались льготами по налогообложению до вступления в силу этого Закона, продолжается льготный режим налогообложения до получения ими разрешения на право пользования льготами по налогообложению, выдаваемого межведомственной Комиссией по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов в соответствии с нормами этого Закона, но не позднее 1 января 2001 года.
Время шло, но и к 1 декабря 2000 года межведомственная Комиссия создана не была, поэтому Верховная Рада Украины была вынуждена внести изменения в указанный Закон в виде изменения даты с "1 января 2001 года" на "1 июля 2001 года".
Благодаря этому, для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, которые пользовались льготами по налогообложению до вступления в силу этого Закона, продолжается льготный режим налогообложения и в первом полугодии 2001 года (ведь до внесения указанных изменений такие предприятия также пользовались отдельными льготами, которые частично отличаются от приведенных). Что касается Вашего предприятия, то при отсутствии разрешения на право пользования льготами по налогообложению, которое выдается межведомственной Комиссией по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, Ваше предприятие не может воспользоваться "новыми" льготами. В то же время, учитывая, что предприятие не пользовалось льготами по налогообложению до вступления в силу Закона от 13.07.2000 г. N 1926-III, Ваше предприятие не может воспользоваться и "старыми" льготами по налогообложению.
"Вестник бухгалтера и аудитора Украины",
N 10, май 2001 г.