"Кассовый" метод начисления НДС в
строительстве
ВОПРОС: Организация при выполнении подрядных строительных работ применяла "кассовый" метод относительно возникновения налоговых обязательств по НДС. Акт приемки работ подписан 25 декабря 2000 года, но окончательные расчеты заказчиком до сих пор не осуществлены. Мы же имеем задолженность за материалы. Бывший бухгалтер на основании полученных от продавцов еще в четвертом квартале 2000 года налоговых накладных включил в январе 2001 года указанные в этих накладных суммы НДС в состав налогового кредита. Новый бухгалтер считает, что это не правильно. Как выйти из сложившейся ситуации?
ОТВЕТ: Закон Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" был дополнен пунктом 11. 25. Указанное дополнение внесено Законом Украины "О внесении изменений в статью 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 14.07.99 г. N 943-XIV.
В соответствии с пунктом 11.25 ст. 11 Закона "О НДС" временно, до 1 января 2001 года, по операциям по выполнению подрядных строительных работ субъектами предпринимательской деятельности, не перешедшими на определение даты возникновения налоговых обязательств на условиях, установленных для выполнения контрактов, признанных долгосрочными согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий", датой возникновения налоговых обязательств являлась дата зачисления средств на банковский счет налогоплательщика, а датой возникновения права на налоговый кредит - дата списания средств с банковского счета в оплату товаров (работ, услуг). Таким образом, изменения, внесенные Законом N 943 в Закон "О НДС", предоставили возможность исполнителям подрядных строительных работ применять "кассовый" метод по налогу на добавленную стоимость с 14 августа 1999 года (момента официального опубликования указанного Закона, который был опубликован в газете "Урядовий кур'ср" от 14.08.99 г. N 152) до 1 января 2001 года.
Но что же нужно было делать дальше, когда срок действия пункта 11.25 ст. 11 Закона "О НДС" закончился, а расчеты не произведены, и по состоянию на 1 января 2001 года имеются кредиторская и дебиторская задолженности? Поскольку на то время не поступило официальных разъяснений по поводу того, как быть после окончания срока действия Закона N 943, неудивительно, что Ваш бухгалтер включил суммы НДС на основании полученных в IV квартале 2000 года налоговых накладных от поставщиков материалов в состав налогового кредита января нынешнего года (как бы по "событию, случившемуся ранее").
Хотя с 1 января текущего года "кассовый" порядок по НДС уже не действует, однако положениями пункта 11.25 ст. 11 Закона "О НДС" не предусматривалось проведение одноразового перерасчета по выполненным, но не оплаченным подрядным строительным работам в связи с окончанием срока действия вышеуказанного подпункта Закона. Поэтому для определения даты возникновения как налогового обязательства, так и права на налоговый кредит все же следует применять "кассовый" метод.
Подтверждением такой точки зрения является официальное разъяснение, предоставленное письмом Государственной налоговой администрации Украины от 19.03.01 г. N 3544/7/16- 1117, касательно определения даты возникновения как обязательств, так и права на налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость в связи с окончанием действия "кассового" метода пункта 11.11 ст. 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (относительно уплаты НДС за энергоносители).
Поэтому зачет в январе 2001 года в состав налогового кредита сумм НДС, которые не были уплачены поставщикам в составе цены приобретения строительных материалов, был преждевременным.
Считаю целесообразным в такой ситуации воспользоваться возможностью, предоставленной пунктом 5.1 статьи 5 Закона Украины "О погашении обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N2181-III, и подать в налоговый орган новую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, содержащую исправленные показатели.
При этом, как определено подпунктом 16.1.3 пункта 16.1 статьи 16 Закона "О погашении обязательств", в случае если налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения его налогового обязательства (а так оно и есть в вашей ситуации) и погашает его, пеня не начисляется.
Но все-таки есть один неприятный момент: даже в случае, когда налогоплательщик признал свою вину и добровольно уплатил необходимые для полного расчета с бюджетом суммы, новый Закон "О погашении обязательств" не освобождает такого налогоплательщика от штрафных санкций. На основании требований, изложенных в подпункте 17.2.7 пункта 17.2 статьи 17 Закона "О погашении обязательств", размер штрафных санкций в таком случае составляет 10%. Административные штрафы при этом не применяются.
"Вестник бухгалтера и аудитора Украины",
N 10, май 2001 г.