КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ВАТУТИНСКОМ РАЙОНЕ г.КИЕВА
Как отражать суммы арендной
платы в отчетности неприбыльной организации
ВОПРОС: Высшее учебное заведение зарегистрировано как неприбыльная организация. В то же время ВУЗ зарегистрирован и как плательщик НДС. С января 2001 года ВУЗ впервые начал сдавать в аренду принадлежащие ему помещения.
Так как перед началом 2001 бюджетного года мы не знали точное количество арендаторов, то доходы от предполагаемой аренды не отразили в составе сметы.
При заполнении "Отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений" за 1 квартал 2001 года в строке 18 указанного Отчета бухгалтер показал все денежные средства, полученные от аренды (в том числе и НДС, входящий в арендную плату). Сумма денежных средств, указанная в строке 18 данного Отчета, была отражена бухгалтером (в соответствии с расчетом) и в строке 32 "Отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений".
В Декларации о прибыли предприятия бухгалтер заполнил строку 6 "Доходы от осуществления операций лизинга (аренды)", в которой указал сумму полученной арендной платы уже без НДС.
В результате такого заполнения получилось, что показатель Строки 32 "Сумма дохода, которая подлежит налогообложению" Отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений не совпал с показателем строки 6 "Доходы от осуществления операций лизинга (аренды)" Декларации о прибыли предприятия.
При сдаче отчетности в налоговой инспекции инспектор порекомендовал исправить указанные бухгалтером цифры в Отчете об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений таким образом, чтобы в строках 18 и 32 данного Отчета была отражена одна и та же сумма арендной платы (без НДС).
А что посоветуете Вы относительно отражения суммы арендной платы в Отчете об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений: эти суммы показывать с НДС или без НДС?
ОТВЕТ: К сожалению, вопрос отражения неприбыльными организациями в налоговой отчетности (в Отчете об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений) показателей результатов деятельности неприбыльных организаций освещен недостаточно, прежде всего, в Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с учетом изменений (далее - Закон о прибыли).
Существующая на сегодняшний день редакция "Порядка составления отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений", утвержденная приказом ГНАУ от 11.07.97 г. (в редакции от 16.01.98 г. N 27), также не дает ответ на поставленный читателем вопрос - с НДС или без НДС отражать показатель строки 18 "Отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений".
Для того, чтобы сформулировать свою рекомендацию относительно того, как отражаются полученные суммы в Отчете, обратимся к Закону Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251 - XII.
Согласно статье 3 Закона "О системе налогообложения" одним из принципов построения системы налогообложения в Украине является обеспечение единого подхода к разработке налоговых законов с обязательным определением "..." объекта налогообложения "...".
Но давайте все рассмотрим по порядку. Согласно подпункту "а" пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закона о прибыли к категории неприбыльных организаций относятся организации и учреждения, созданные органами государственной власти Украины, которые финансируются из бюджета.
Подпунктом 7.11.8 п. 7.11 ст. 7 Закона о прибыли уточнено, что к этой категории отнесены также учреждения и организации просвещения. При этом данным подпунктом Закона о прибыли оговорено, что доходы таких организаций и учреждений зачисляются в состав смет (на специальный счет) на содержание таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (включая финансирование производственной деятельности согласно их уставам).
Как сообщила ГНАУ своим письмом от 24.04.2000 г. N 183/4/15-1216, если какие-либо доходы такой неприбыльной организации "не были включены в смету, они подлежат обложению налогом на прибыль на общих основаниях".
Для того, чтобы выяснить, как эту сумму отразить в Декларации о прибыли предприятия, обратимся к подпункту 4.2.1 Закона о прибыли.
Согласно подпункту 4.2.1 п.4.2 ст.4 Закона о прибыли в состав валовых доходов не включаются суммы налога на добавленную стоимость, полученные (начисленные) предприятием (в том числе и организацией или учреждением) в составе цены продажи продукции (работ, услуг), за исключением случаев, когда такое предприятие получатель ( имеется в виду получатель денежных средств ) не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Сделаем вывод: если неприбыльная организация зарегистрирована как плательщик НДС, то в Декларации о прибыли предприятия такая неприбыльная организация в составе валовых доходов должна отразить сумму полученных доходов без НДС.
Однако строка 32 Отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений называется "Сумма дохода, которая подлежит налогообложению".
Если в Декларации о прибыли мы заполняли строку 6 "Доходы от осуществления операций лизинга (аренды)" из-за того, что указанная сумма подлежит налогообложению согласно положениям Закона о прибыли, то должны для сохранения принципа единства указанную сумму отразить и в строке 32 Отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений.
Строка 32 указанного Отчета рассчитывается методом вычитания показателя строки 31 из показателя строки 21 Отчета. Полученная разница в большинстве случаев отражает именно показатель строки 18 "Доходы от осуществления деятельности, осуществление которой разрешено в соответствии с законодательством".
Таким образом, можно сделать вывод: если неприбыльная организация зарегистрирована как плательщик НДС, то такая неприбыльная организация отражает суммы арендной платы в строке 18 Отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений, а указанные суммы арендной платы отражает в строке 6 Декларации о прибыли предприятия без НДС.
Если же неприбыльная организация не зарегистрирована как плательщик НДС, то такая неприбыльная организация отражает показатели в строке 18 Отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений и в строке 6 Декларации о прибыли предприятия также без НДС, так как она его просто не начисляет.
После проведенного анализа относительно того, какие суммы арендной платы отражаются в Отчете (с учетом сумм НДС или без учета сумм НДС), следует еще раз напомнить положения статьи 31 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2001 год" от 07.12.2000 г. N 2120 - III. Указанной статьей Закона установлено, что к поступлениям специального фонда Государственного бюджета Украины на 2001 год относятся собственные поступления учреждений и организаций, которые содержатся за счет средств Государственного бюджета Украины.
Статьей 39 Закона "О Государственном бюджете Украины на 2001 год" предусмотрено, что к доходам специального фонда бюджетов Автономной республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя на 2001 год относятся собственные поступления бюджетных учреждений и организаций, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов.
Во исполнение требований данного Закона Государственная налоговая администрация в г. Киеве своим письмом от 19.02.2001 г. N 1542/7/15406 "Относительно администрирования налога на прибыль неприбыльных учреждений и организаций" дала разъяснение относительно того, что "бюджетные учреждения и организации, начиная с 1 января 2001 года, подают в налоговый орган лишь "Отчет об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций".
Следует сделать некоторое уточнение относительно данных рекомендаций Отчет за первый квартал 2001 года должны были подавать только бюджетные учреждения и организации, получившие статус неприбыльных, у которых по расчету (подпункт 7.11.9 Закона о прибыли) по результатам 1 квартала не возникло превышение над "допустимыми 25 процентами" (так как при расчете учитываются средства, поступившие в 2000 году).
Что касается вашей конкретной ситуации, то, руководствуясь положениями Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181- III, Вы можете подать уточненный Отчет и уточненную Декларацию о прибыли предприятия за 1 квартал 2001 года (в которой поставите прочерки).
Учитывая то, что ГНА Украины в настоящее время разрабатывает новую форму Отчета об использовании средств неприбыльных организаций, то целесообразнее подать уточненный Отчет уже после опубликования его новой формы (так как существующая на сегодняшний день форма Отчета не позволяет отразить в разделах 2,3,4 доходы от аренды как таковые, которые зачисляются в доходы соответствующих бюджетов, а значит, не облагаются налогом на прибыль (то есть не заполняется строка 32 Отчета).
А.ВИНЦЕВИЧ,
главный государственный
налоговый инспектор
"Вестник бухгалтера и аудитора Украины",
N 11, июнь 2001 г.