ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
N 6318/5/16-1216 від 06.09.2001
О порядке формирования налогового кредита
ГНА Украины рассмотрела письмо о порядке формирования налогового кредита по операциям по продаже электроэнергии облэнерго физическим лицам и учреждениям, финансируемым из бюджета, и сообщает следующее.
До 1 января 2001 года нормы абзаца четвертого п. 11.11 ст. 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) действовали относительно операций по продаже угля и угольных брикетов, электрической итепловой энергии, газа и отдельных услуг в жилищном фонде. Абзацем четвертым данного пункта установлена временная норма, как исключение из общего порядка исчисления НДС, согласно которой у продавца вышеуказанных товаров (далее - электроэнергия, поскольку в письме вопрос касается электроэнергии) как налоговые обязательства, так и право на налоговый кредит по приобретенным им таким аналогичным товарам (например, для производства электроэнергии производитель электроэнергии приобретет газ, то налоговый кредит по приобретенному газу производитель электроэнергии будет иметь только на дату списания средств в счет оплаты такого газа) возникают исключительно при поступлении на его банковский счет средств от потребителя в счет оплаты электроэнергии, а право на налоговый кредит по приобретенным таким продавцом МТР на производство электроэнергии - на дату списания средств в счет их оплаты. Кроме того, в этом абзаце была также установлена норма для других потребителей вышеуказанной продукции, согласно которой такие потребители - плательщики НДС имели право на налоговый кредит на дату списания средств с их банковского счета в счет их оплаты.
Начиная с 1 января 2001 года нормы абзаца четвертого п.11.11 (168/97-ВР) законодательно были ограничены, и они стали действовать с указанной даты только по операциям по продаже вышеуказанных товаров (работ, услуг) физическим лицам, не зарегистрированным плательщикам налога, а также учреждениям, финансируемым за счет бюджета.
Апоэтому, если ГП не осуществляет продажу электроэнергии непосредственно населению и бюджетным учреждениям, то как налоговые обязательства, так и налоговый кредит будут возникать по первому состоявшемуся событию: отгрузка продукции либо зачисление средств или соответственно списание средств, или получение налоговой накладной.
Одновременное применение двух методов исчисления НДС (начисление налоговых обязательств и право на налоговый кредит по приобретенным ТМЦ) по операциям по продаже электроэнергии возможно только у тех поставщиков, которые осуществляли операции по продаже электроэнергии как юридическим, так и физическим лицам и/или учреждениям, финансируемым из бюджета, что обязывало таких поставщиков вести отдельный налоговый учет.
Одновременно сообщаем, что Законом Украины от 11.07.2001 г. N 2649-III "О внесении изменения в статью 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", который вступил в силу с 07.08.2001 г., п. 11.11 изложен в новой редакции, и из перечня товаров, на которые распространяется кассовый метод исчисления НДС, исключена электроэнергия.
Заместитель Председателя А.Шитря
"Бизнес - Бухгалтерия. Право. Налоги. Консультации",
N 39 (454), 24 вересня 2001 р.