КОНСУЛЬТУЄ ДПІ ПЕЧЕРСЬКОГО РАЙОНУ м.КИЄВІ
Чи обкладати вартість подарунку
прибутковим податком
ПИТАННЯ: Працівник одержав упродовж року за рахунок профспілкових коштів матеріальну допомогу в розмірі ЗО грн. і подарунок вартістю 15 грн. Чи обкладати вартість подарунку прибутковим податком?
ВІДПОВІДЬ: Законом України від 26.04.2001 р. N2405-III було внесено зміни до Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" від 26.12.92 р. N13-92, зі змінами і доповненнями (далі - Декрет), які, зокрема, відновили пільгу щодо прибуткового податку стосовно суми виплачуваної працівникам матеріальної допомоги.
Так, згідно з пп. "ч" п.1 ст.5 Декрету до сукупного оподатковуваного доходу громадян не включаються:
"Суми допомоги, вартість подарунків (призів), що даються один раз на календарний рік у межах прожиткового мінімуму, встановленого законом на працездатну особу, за рахунок юридичних, фізичних осіб і громадських організацій".
Трохи пізніше до підзаконного акта, Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. N12, зі змінами і доповненнями, наказом ДПА України від 11.06.2001 р. N235 було внесено положення, що роз'ясняють порядок застосування пільги щодо матеріальної допомоги: "Суми матеріальної допомоги, вартості подарунків (призів), що надаються один раз на календарний рік у межах розміру прожиткового мінімуму, встановленого законом на працездатну особу, за рахунок юридичних, фізичних осіб та громадських організацій".
Зазначена допомога, надана фізичній особі (далі - набувач) за місцем її основної роботи, не включається до сукупного оподатковуваного доходу, а також не обкладається прибутковим податком, якщо її надано лише один раз на рік у межах розміру прожиткового мінімуму, затвердженого законом у розрахунку на місяць на працездатну особу на день її надання.
Юридичні особи (громадські організації тощо) та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які надають допомогу набувачеві не за місцем його основної роботи, надсилають податковому органу за місцем проживання такого набувача довідку за формою N2 (додаток 2 до Інструкції) у порядку, визначеному в розділі III Інструкції. При проведенні річних перерахунків за місцем основної роботи та/або податковим органом за річною декларацією із сукупного оподатковуваного доходу виключається фактично виплачена сума допомоги, але в межах розміру прожиткового мінімуму в розрахунку на місяць, що діяв на кінець календарного року".
По-перше, щоб матеріальна допомога, видавана працівникові, не обкладалася прибутковим податком, її сума мала бути в межах прожиткового мінімуму, встановленого законом. Відповідно до Закону України "Про затвердження прожиткового мінімуму на 2001 рік" від 22.03.2001 р. N2330-III нині прожитковий мінімум на працездатну особу становить 331,05 грн.
Виходячи зі встановленого в Декреті обмеження, неоподатковувана прибутковим податком матеріальна допомога може видаватися лише один раз на рік. Підтвердженням тому може слугувати порядок застосування пільги щодо прибуткового податку за "старою" матеріальною допомогою - у межах 12 мінімальних заробітних плат на рік. Отож ця пільга застосовувалася раніше як за основним, так і неосновним місцем роботи (див. лист ДПА від 16.04.99 р. N5663/7/17-0517).
До того ж норми Інструкції про прибутковий податок дають підстави гадати, що це також стосується й пільги про прибутковий податок, встановленої нині.
Якщо матеріальна допомога видається також і за місцем неосновної роботи, підприємство зобов'язане надіслати довідку за формою N2 податковому органу за місцем проживання набувача матеріальної допомоги про ЇЇ видавання. Ця довідка видається протягом 20 календарних днів після закінчення місяця, на який припадає виплата матеріальної допомоги.
Окрім того, звернімо увагу на те, що відповідно до інструкції про прибутковий податок матеріальна допомога не обкладається прибутковим податком, якщо вона видається один раз на рік і є в межах розміру прожиткового мінімуму, встановленого законом у розрахунку на місяць на працездатну особу на день її надання.
У разі річних перерахунків за місцем основної роботи та/або податковим органом за річною декларацією із сукупного річного оподатковуваного доходу виключають фактично виплачену суму допомоги, але в межах розміру прожиткового мінімуму в розрахунку на місяць, що діяв на кінець звітного календарного року.
Л.КІРЕЄВА,
головний державний
податковий інспектор
"Праця і зарплата",
N 36 (280), вересень 2001 р.
Підписний індекс 30214