Необходимо ли плательщику 10%-го единого налога при
ввозе товаров из России платить НДС
ВОПРОС: Наше предприятие является плательщиком единого налога по ставке 10%. Должны ли мы уплачивать НДС при ввозе в Украину товаров из России?
ОТВЕТ: 10%-ные единщики при ввозе товаров из России до 01.07.2001 г. не уплачивали "импортный" НДС, а при оформлении импортной грузовой таможенной декларации начиная с 1 июля т.г. должны его уплачивать.
Теперь объясним, на основании чего сделан такой вывод.
Вопрос "Следует ли в принципе плательщику 10%-го единого налога при ввозе на таможенную территорию Украины (пока не говорим, из какой страны) уплачивать НДС" долгое время "муссировался" в бухгалтерских кругах. Окончательное решение по нему было сделано Высшим арбитражным (ныне хозяйственным) судом. В информационном письме от 20.04.2001 г. N 01-8/480 (пункт 1.3) он справедливо отметил: по содержанию (а по нашему мнению, и по логике) Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98 в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 (далее Указ N 746) субъект предпринимательской деятельности, уплачивающий единый налог по ставке 10%, не является плательщиком налога на добавленную стоимость только при осуществлении операций по продаже товаров (работ, услуг). Однако при ввозе (пересылке) товаров в Украину такие лица обязаны уплатить НДС на общих основаниях (в соответствии с подпунктом 3.1.2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР, далее - Закон о НДС). Естественно, при этом право на налоговый кредит не возникает, потому что, повторяем, плательщики 10%-го единого налога при продаже товаров (как импортированных, так и приобретенных на территории Украины) не начисляют "внутренние" налоговые обязательства. Они вообще не отчитываются перед контролирующими органами в части расчетов с бюджетом по НДС.
Но это - правило общее. Налогообложение же операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров с Российской Федерации (происхождением из таможенной территории этой страны) до последнего времени находилось на особом (льготном) положении. Так, до 1 июля 2001 года, т.е. до вступления в силу кардинальных изменений в постановление Кабинета Министров Украины "О реализации соглашения между правительством Украины и правительством Российской Федерации о свободной торговле" от 05.01.98 г. N 13 (далее постановление N 13), "импортный" НДС при ввозе не уплачивали*. Причем не уплачивали все субъекты предпринимательской деятельности, в том числе 10%-ные и 6%-ные единщики.
И лишь со вступлением 01.07.2001 г. в силу постановления КМУ от 27 июня 2001 года N 745 такая норма была отменена. Отныне плательщики 10%-го единого налога импорт товаров из России (за исключением тех "экзотических" товаров, которые оговариваются в новой редакции постановления N 13) проводят в установленном законом порядке, т.е. путем перечисления таможенным органам соответствующих сумм НДС.
Кстати, таким импортерам (в отличие от предприятий, работающих на обычной (не упрощенной) форме налогообложения) не удастся воспользоваться пунктом 11.5 Закона о НДС, которым налогоплательщику предоставлено право оформить налоговый вексель. Ведь погашать-то его надо будет на основании данных налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. А такой формы отчетности для 10%-ных единщиков просто не существует.
________________________
* Указанная льгота действовала в Украине с 1 февраля 1998 года, но плательщиками 10%-го налога, разумеется, могла применяться лишь начиная с даты, когда благодаря Указу N 746 появился такой вид субъектов малого предпринимательства, т.е. с 1 октября 1999 года.
"Все о бухгалтерском учете" N 99 (645) от 24 октября 2001 р.