Когда начисляется НДС
по строительным работам, выполненным, но не оплаченным до 1 января 2001 года
ВОПРОС: Мы - строительная организация, работавшая в прошлом году по кассовому методу. По состоянию на 1 января 2001 года у нас есть дебиторская задолженность по выполненным работам, за которые заказчики еще не рассчитались. При проверке налоговый инспектор требует суммы "зависшего" по таким работам НДС включить в состав налоговых обязательств января этого года. Получается, что у нас образуется недоимка, на которую налоговая инспекция начислит штрафные санкции.
Просим разъяснить, насколько прав проверяющий.
ОТВЕТ: В данном случае налоговая инспекция, разумеется, перегибает палку. Если первичные документы (договоры с заказчиками работ, акты выполненных работ по таким договорам), что называется, в порядке, то оснований для увеличения строительной организации январских налоговых обязательств по НДС, безусловно, нет.
Напомним, что согласно Закону Украины от 14.07.99 г. N 943-XIV (далее Закон N 943) статья 11 Закона о НДС* была дополнена "кассовостроительным" п.11.25. Благодаря чему при выполнении подрядных строительных работ у субъектов предпринимательской деятельности, которые не перешли на определение даты возникновения налоговых обязательств (далее - НО) на условиях, установленных для выполнения долгосрочных контрактов (в соответствии с Законом о прибыли**), НО и налоговый кредит (далее - НК) некоторое время возникали по кассовому методу. Другими словами, НО и НК у таких строительных организаций увеличивались, соответственно, на дату поступления денежных средств на банковский счет или при списании средств в оплату товаров (работ, услуг). Поэтому если первое событие было подписание акта выполнения строительных работ (оприходование товарно-материальных ценностей, получение работ, услуг), в бухгалтерском учете счет 6411 "Расчеты с бюджетом по НДС" не затрагивался. В этом случае делались следующие записи:
Дт 703 "Доход от реализации работ и услуг"
Кт 643 "Налоговые обязательства" (отражены будущие НО) и
Дт 644 "Налоговый кредит"
Кт 631 "Расчеты с отечественными поставщиками"
(отражен будущий НК).
Такая вольготная жизнь у строительных организаций продолжалась почти полтора года: с 14 августа 1999 года*** по 31 декабря 2000 года.
С 1 января 2001 года для них заработало правило первого события в выборе даты определения НО и НК.
Но этот факт совсем не означает, что суммы начисленного до 01.01.2001 г. по кредиту счета 643 "кассового" НДС следует отнести к составу НО (Дт 643 Кт 6411) до погашения заказчиками дебиторской задолженности (Дт 311 Кт 361). То же самое касается и отражения в учете НК: право его увеличить (Дт 6411 Кт 644) налогоплательщик получит лишь на дату списания денег поставщику (Дт 631 Кт 311).
Объяснение этому очевидному утверждению простое: пунктом 11.25 Закона о НДС не предусмотрено проведение каких-либо перерасчетов**** НО и НК в связи с отменой действия кассового метода для строительных организаций. Единственное, что надо было сделать строительным организациям, так это провести по состоянию на 01.01.2001 г. инвентаризацию, с одной стороны, расчетов с заказчиками работ, а с другой - с поставщиками товаров (работ, услуг). Ее цель - обеспечить ведение отдельного бухгалтерского и налогового учета расчетов, осуществленных до и после 1 января 2001 года.
В общем, если налоговая инспекция и в дальнейшем не будет разделять приведенную в этой публикации точку зрения, у строительной организации есть один безпроигрышный ход: обратиться в суд (хозяйственный суд) и начать процедуру апелляционного согласования налогового обязательства, которая проводится по правилам, установленным п.5.2 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III.
________________
* Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
** Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
*** Даты вступления в силу Закона N 943.
**** Кроме, конечно, случая, когда истечет срок исковой давности по задолженностям, "зависшим" до 1 января 2001 года. Тогда необходимо будет руководствоваться п.4.5 Закона о НДС, которым установлено, как поступать в такой ситуации.
"Все о бухгалтерском учете" N 99 (645) от 24 октября 2001 р.