Какие сборы в социальные фонды уплачивают
плательщики фиксированного
сельскохозяйственного налога
ВОПРОС: Наше предприятие - плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога. Какие сборы в социальные фонды мы должны уплачивать из заработной платы работников?
ОТВЕТ: Чтобы дать ответ на этот вопрос, воспользуемся Законом Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" от 17.12.98 г. N 320-XIV (далее Законо ФСН) и выделим четыре особенности, которые определяют порядок уплаты плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога (далее - ФСН) сборов и взносов в социально-страховые фонды.
Первая особенность. Статья 1 3акона о ФСН освобождает сель скохозяйственных товаропроизводителей, которые выбрали упрощенную систему налогообложения, от уплаты целого перечня налогов, сборов и обязательных платежей, среди которых:
- сбор на обязательное социальное страхование;
- сбор на обязательное государственное пенсионное страхование.
Эти платежи являются источником финансирования социальных выплат, которые получают в том числе и лица, состоящие в трудовых отношениях с плательщиками ФСН. Это предопределяет наличие в статье 6 Закона о ФСН специальной нормы. Для того чтобы компенсировать потерю денежных средств социальными фондами из-за неуплаты сборов плательщиками ФСН, предусмотрен особый механизм распределения суммы ФСН. Отделы Государственного казначейства Украины в районах по месту расположения земельного участка 2% его суммы перечисляют на социальное страхование, а 68% - на пенсионное. Это - вторая особенность.
Третья заключается в определении того, что считать сбором на обязательное социальное страхование. На момент принятия Закона о ФСН его уплату регулировал Закон Украины "О сборе на обязагельное социальное страхование" N 402/97-ВР от 26.06.97 г. (далее - Закон о страховании). В нем под названием "сбор на обязательное социальное страхование" объединялись два платежа - в Фонд социального страхования Украины и в Государственный фонд содействия занятости населения (последний назывался "сбор на случай безработицы").
Все изменилось после проведения реформирования системы социального обеспечения Украины. Закон о страховании прекратил свое существование, а уплату двух перечисленных в нем платежей теперь регулирует соответственно Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" N 2240-III от 18.01.2001 г. (далее - Закон о нетрудоспособности) и Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы" N 1533-III от 02.03.2000 г. (далее - Закон о страховании на случай безработицы). Как результат введения новых нормативно-правовых актов Фонд социального страхования Украины получил правопреемника в лице Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее - Фонд страхования от нетрудоспособности), а правопреемником Государственного фонда содействия занятости населения стал Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы (далее - Фонд занятости).
"Новорожденные" законы упоминания о сборе на обязательное социальное страхование уже не содержат. В Фонд страхования от нетрудоспособности плательщики уплачивают взносы на обязательное социальное страхование на случай нетрудоспособности, а в Фонд занятости - взносы на обязательное социальное страхование на случай безработицы.
Четвертая особенность. С 1 апреля 2001 года в Украине введено обязательное социальное страхование от несчастного случая на производствен профессиональных заболеваний, нюансы которого регулирует Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности" от 23.09.99 г. N 1105-XIV. В то время, когда принимался Закон о ФСН, взносы в Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве не существовали. Поэтому Закон о ФСН не содержит никаких норм, которые бы определяли обязанности плательщиков ФСН по уплате этих взносов.
А теперь рассмотрим, какие именно сборы и взносы в страховые фонды уплачивает плательщик ФСН.
Сборы в Пенсионный фонд Украины
Пенсионный сбор уплачивают на основании Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. N 400/97- ВР (далее - Закон о пенсионном сборе). Как мы писали ранее, плательщики ФСН от этого платежа освобождены - следовательно, не должны начислять 32% сбора от фонда оплаты труда. Тем более, ч го часть ФСН продолжает поступать в Пенсионный фонд, несмотря на изменения, которым подверглись социальные платежи.
Вместе с тем освобождение не распространяется на удержание 1% (2%) сбора с доходов наемных работников. Объясняется это просто - их плательщиками определены не работодатели, а непосредственно физические лица (п. 4 ст.1 3акона о пенсионном сборе). А последних льгота, изложенная в статье 1 3акона о ФСН, не касается. Поэтому обязанностей по удержанию и перечислению пенсионного сбора с физических лиц с плательщиков ФСН никто не снимал.
Взносы в Фонд социального страхования по
временной потере трудоспособности
Если читать статью 1 Закона о ФСН буквально, то можно сказать, что от уплаты взносов на обязательное социальное страхование по временной потере трудоспособности плательщики ФСН не освобождены. Однако не следует забывать, что Государственное казначейство продолжает и сегодня отчислять 2% от общей суммы ФСН. Получается, что, уплачивая взносы на общих основаниях и отдавая часть фиксированного налога в один и тот же Фонд, плательщики рискуют попасть в неравные условия с другими наполнителями страховых бюджетов. То есть возникнет двойное налогообложение. Вот почему предприятия, перешедшие на уплату ФСН, не должны уплачивать взносы в Фонд социального страхования на случай временной потери трудоспособности в размере 2,5% от фактических расходов на оплату труда наемных работников. Об этом говорится и в письме Фонда от 27.07.2001 г. N 02-06-170.
Как и в случае с пенсионным сбором, наемные работники не освобождаются от уплаты взносов в размере 0,25% (0,5%), которые удерживает из их заработной платы предприятие. Взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы
Для работодателей (к которым относятся и субъекты предпринимательской деятельности - плательщики ФСН) размер отчислений определен на уровне 2,5% от фактических расходов на оплату труда наемных работников, которые облагаются подоходным налогом. Должны ли уплачивать эти проценты предприятия, выбравшие ФСН? Некоторое время однозначного ответа относительно обязательности такой уплаты не было даже у работников Фонда. Так, в письме Государственного центра занятости от 23.03. 2001 г. N ДЦ-05-901 указывалось, что плательщики ФСН являются плательщиками взносов на случай безработицы, а через месяц в письме этого же органа от 04.04.2001 г. N ДЦ-05-1021 говорилось, что отчетность за I квартал 2001 года плательщики ФСН могут предоставлять в Фонд без начисления взносов. Если руководствоваться исключительно нормами Закона о ФСН, то уплачивать взносы на случай безработицы в размере 2,5% (с 01.07.2001 г.) все-таки необходимо, и вот почему. Во-первых, этот платеж отдельно не упомянут в перечне налогов и сборов, от которых освобождается плательщик ФСН. Во-вторых, никакие отчисления в этот Фонд от суммы ФСН не предусмотрены, следовательно, двойного налогообложения не возникает. На это в свое время указали Министерство труда и социальной политики Украины и Государственный комитет по вопросам регуляторной политики и предпринимательства в совместном письме от 20.04.2001 г. N 03-3/1808-020-1; от 12.04.2001 г. N 1-531/2481.
Обязанности по удержанию 0,5% взносов из заработной платы наемных работников Закон о страховании на случай безработицы возлагает на работодателей, даже если последние работают по упрощенной системе налогообложения.
Взносы в Фонд страхования от
несчастного случая на производстве
Закон Украины "О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности" N 2272-III от 22.02.2001 г. устанавливает для плательщиков взносов в Фонд страхования от несчастного случая на производстве, которые работают в отрасли сельского хозяйства, страховой тариф в размере 0,2%. Плательщики ФСН не освобождаются от уплаты этих взносов.
Для удобства отразим изложенную информацию в таблице.
Исчисление социально-страховых сборов (взносов) плательщиками
фиксированного сельскохозяйственного налога
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Вид сбора (взноса) и ставка налогообложения ¦ Уплачивается (+), ¦
¦ ¦не уплачивается (-)¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Начисления ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦в Пенсионный фонд (32%) ¦ - ¦
+--------------------------------------------------------+-------------------¦
¦в Фонд страхования от нетрудоспособности (2,5%) ¦ - ¦
+--------------------------------------------------------+-------------------¦
¦в Фонд занятости (2,5%) ¦ + ¦
+--------------------------------------------------------+-------------------¦
¦в Фонд социального страхования от несчастного случая на ¦ + ¦
¦производстве (0,2%) ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Удержания ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦в Пенсионный фонд (1 или 2%) ¦ + ¦
+--------------------------------------------------------+-------------------¦
¦в Фонд страхования от нетрудоспособности (0,25 или 0,5%)¦ + ¦
+--------------------------------------------------------+-------------------¦
¦в Фонд занятости (0,5%) ¦ + ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
"Все о бухгалтерском учете" N 99 (645) от 24 октября 2001 г.