Комментарий к приказу ГНА Украины N 386 от 25.09.2001 г.
Порядок ареста активов налогоплательщика:
пособие не только для налоговой службы
В соответствии со ст.З Указа Президента Украины от 02.10.92 г. "О государственной регистрации нормативно- правовых актов министерств и других органов исполнительной власти" (с последующими изменениями и дополнениями) комментируемый Порядок применения административного ареста активов налогоплательщиков (далее - Порядок применения) вступает в силу с 16 октября 2001 года.
Как знают наши читатели, ст.19 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. (далее - Закон о погашении) предусмотрен административный арест активов налогоплательщиков. Напомним, что Стандартами бухгалтерского учета под термином "активы" понимаются ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.
Активы могут быть подвергнуты аресту в девяти случаях. Семь из них предусмотрены пп.9.1.2 п.9.1 ст.9 3акона о погашении:
1. Нарушение налогоплательщиком установленных Законом о погашении правил отчуждения активов (см. п.8.5 ст.8 Закона о погашении).
2. Наличие у физического лица, выезжающего за границу, налогового долга.
3. Признание налогоплательщика неплатежеспособным по неналоговым долгам при условии, что он получил налоговое уведомление или имеет налоговый долг.
4. Отказ налогоплательщика от документальной проверки в случае наличия законных оснований для ее проведения, а также отказ в допуске должностных лиц налоговых органов к про - верке помещений, электронных контрольно-кассовых аппаратов и других регистраторов расчетных операций.
5. Отсутствие у налогоплательщика предусмотренных законодательством специальных разрешений, как-то: свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности, лицензий на ее осуществление и т.д.
6. Лицо не зарегистрировано в налоговых органах в качестве налогоплательщика в случае, если такая регистрация является обязательной.
7. Налогоплательщик, получивший налоговое извещение или же имеющий налоговый долг, осуществляет действия по переводу активов за пределы Украины, их сокрытию или же передаче третьим лицам.
Два случая предусмотрены пп.9.3.2 п.9.3 ст.9 Закона о погашении. Административный арест активов может быть применен:
- к товарам, которые изготавливаются, хранятся, перемещаются или реализуются с нарушением правил, определенных таможенным законодательством или законодательством по вопросам обложения акцизными сборами;
- ктоварам, в том числе валютным ценностям, которые продаются с нарушением порядка, определенного законодательством, без предварительного установления их собственника.
Арест активов осуществляется по письменному решению руководителя или заместителя руководителя местного органа налоговой службы на основании представления налоговой милиции (форма решения и его реквизиты установлены Порядком применения).
Весьма характерна для Порядка применения достаточно жесткая регламентация действий налоговых органов при возникновении конкретной ситуации, дающей законные основания для административного ареста активов.
Обращает на себя внимание п.5.4 раздела 5 Порядка применения. Он регламентирует действия работников налоговой милиции в случае отказа налогоплательщика в проведении документальной проверки. Подпунктом 5.4.1 пункта 5.4 раздела 5, хотя и не совсем полно, но перечислены законные основания проведения документальных проверок, в том числе и предусмотренных Указом Президента Украины от 23.07.98 г. "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности". Кроме того, пп. 9.3.8 п. 9.З ст.9 Закона о погашении, установивший правовые основания, которые делают невозможным административный арестактивов налогоплательщика, в полном объеме перенесен в Порядок применения (пп.5.4.2 п.5.4 раздела 5). Таким основанием может быть отсутствие определенных законодательством причин для:
- проведениядокументальной или материальной проверки;
- обследования помещений, используемых для получения доходов, связанных с получением иных объектов налогообложения;
- обследования электронных контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем, используемых для расчетов за наличные средства или с использованием карточек платежных систем;
- обследования весо-кассовых комплексов;
- обследования систем и средств штрихового кодирования.
Редакция полагает, что порядок применения, хотя его принятие и не предусмотрено Законом о погашении, является целесообразным. Это мнение базируется на следующем: вопервых, Порядок применения унифицирует действия налоговых органов при возникновении предусмотренных Законом о погашении оснований для администра -тивного ареста активов; во-вторых, такая унификация должна способствовать укреплению законности в деятельности налоговой милиции (согласно пп.9.3.1 п.9.3 ст.9 Закона о погашении право подавать представление об административном аресте активов налогоплательщика входит в исключительную компетенцию налоговой милиции).
"Все о бухгалтерском учете" N 97 (643) от 19 октября 2001 г.