Обязательное страхование, связанное с эксплуатацией автомобиля:
налоговый и бухгалтерский учет
Что бы там ни говорили, к сожалению, никто не может предвидеть свою судьбу, и порой несчастья или неприятности могут случиться с каждым. Для того чтобы как-то обезопасить себя на случай чрезвычайных событий, очень давно человечество придумало страхование. Со временем заботой о своих гражданах занялось государство, в результате чего увидели свет так называемые обязательные виды страхования. Сегодня мы поговорим о тех из них, которые так или иначе связаны с автотранспортом. Обязательные виды страхования перечислены в статье 6 Закона Украины "О страховании" от 7 марта 1996 года N 85/96-ВР (далее - Закон о страховании). На транспорте наиболее распространены:
1) личное страхование от несчастных случаев на транспорте - в транспортных организациях (далее - ТО) (пункт 18 статьи 6 Закона о страховании);
2) личное страхование водителей, работающих не в ТО (его особенностью является то, что, помимо пункта 18 статьи 6 Закона о страховании, оно предусмотрено статьей 46 Закона Украины "О дорожном движении" от 30 июня 1993 года N 3353-XII);
3) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств - физических и юридических лиц (пункт 24 статьи 6 Закона о страховании).
Порядок и условия проведения 1 и 3 вида страховок определены постановлениями Кабинета Министров Украины, к примеру, страхование работников ТО и пассажиров регламентировано Положением об обязательном личном страховании от несчастных случаев на транспорте, утвержденным постановлением КМУ от 14 августа 1996 года N 959 (далее - постановление N 959). Расскажем о нем подробнее.
Личное страхование на автотранспортных
предприятиях
Этот вид предусматривает страхование пассажиров и некоторых категорий работников транспортных предприятий в случае гибели, смерти, получения травм, приведших к инвалидности, временной потери трудоспособности.
Обязательное личное страхование распространяется на:
- пассажиров автомобильного транспорта, кроме внутреннего городского, во время поездки или пребывания на вокзале, на станции;
- работников ТО независимо от форм собственности и видов деятельности, которые непосредственно заняты на транспортных перевозках (водителей), а также кондукторов, работников бригад медицинской помощи.
Страхование пассажиров проводят страховые организации на основании агентского соглашения с ТО, то есть фактически платит за страховку пассажир, а автопредприятие получает от страховщика вознаграждение за предоставленную услугу. Страховой платеж удерживают с пассажира при продаже билета (за исключением пассажиров, имеющих право на бесплатный проезд). Его максимальные размеры установлены постановлением N 959:
- на межобластных и междугородных маршрутах в границах одной области, Автономной Республики Крым - до 2 процентов стоимости проезда;
- на маршрутах пригородного сообщения - до 5 процентов стоимости проезда;
- на международных маршрутах - до 2 процентов стоимости проезда в национальной валюте Украины.
Впоследствии страховые платежи, полученные от пассажиров, перечисляют страховщикам.
Автотранспортным предприятиям при выполнении агентских соглашений необходимо учитывать требования постановления Кабинета Министров Украины "О порядке осуществления деятельности страховыми посредниками" от 18 декабря 1996 года N 1523. Приведем основные из них. Итак, страховой агент обязан:
а) перечислить полученные страховые платежи на счет страховщика в течение двух рабочих дней после их получения, а также оформить договор страхования не позже одного рабочего дня с момента получения страхового платежа;
б) подекадно предоставлять страховщику сведения о заключенных договорах страхования и размерах полученных платежей.
Свидетельством того, что пассажир застрахован, будет страховой полис или билет с указанием вида страхования, наименования, адреса, телефона страховщика , размеров страхового платежа и страховой суммы. Пассажиры считаются застрахованными с момента объявления посадки в автобус или в другое транспортное средство до завершения поездки, а водители - только на время обслуживания поездки.
Страхование работников предприятия полностью проводится за его счет. ТО, в том числе и субъекты предпринимательской деятельности - физические лица обязаны застраховать водителей. Страховой платеж по обязательному личному страхованию водителей на автомобильном транспорте составляет до 1 процента страховой суммы за каждого застрахованного.
Страховыми случаями на транспорте являются:
а) гибель или смерть застрахованного;
б) получение травмы (при установлении инвалидности);
в) временная потеря работоспособности.
Размер страховой суммы для каждого застрахованного (пассажира, водителя) составляет 500 необлагаемых минимумов доходов граждан (на сегодня - 8500 грн.).
На каждый несчастный случай, который произошел с застрахованным на транспорте, ТО обязана составить следующие документы:
- акт о несчастном случае с застрахованным водителем (форма Н-1, предусмотренная Положением о порядке расследования и ведения учета несчастных случаев, профессиональных заболеваний и аварий на производстве, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 21 августа 2001 г. N 1094);
- акт о несчастном случае с пассажирами отраслевого образца;
- справку с указанием сведений о страховщике (наименование, адрес, телефон). Ее выдают только пострадавшему, который имел право на бесплатный проезд в соответствии с действующим законодательством.
Личное страхование водителей, работающих на предприятиях, не являющихся ТО, проводится на условиях, зафиксированных в договоре со страховой организацией. Специального постановления КМУ, регламентирующего эту процедуру , в настоящее время не существует. Следовательно, страховой платеж, страховая выплата, условия страхования устанавливаются только договором и могут не совпадать с требованиями постановления N 959. Хотя на практике в большинстве случаев суммы страхового платежа, возмещения, условий страхования не отличаются от стандартных.
Страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, так же как и страхование водителей, проводится за счет предприятия.
Страхование гражданской ответственности
владельцев транспортных средств
Его проведение регулирует постановление КМУ от 28 сентября 1996 года N 1175.
В общих чертах оно представляет собой страховку на случай причинения вреда третьим лицам вследствие дорожно-транспортного происшествия (ДТП), а именно: нанесение ущерба жизни или здоровью физических лиц, их имуществу или имуществу юридических лиц. Страховым случаем считается ДТП, которое произошло при участии транспортного средства страхователя и вследствие которого наступает его гражданская ответственность за причиненный транспортным средством вред имуществу, жизни и здоровью третьих лиц. Сумма страхового платежа устанавливается постановлениями Кабинета Министров Украины. Она фиксирована и зависит от типа, объема двигателя транспортного средства и срока , на который заключается договор (чем больше объем и срок, тем больше платеж). Последнее из них принято 26 сентября 2001 года под N 1228 и вступает в силу 14.10.2001 г.
Возмещению страховщиком (страховой организацией) подлежит прямой вред, причиненный третьему лицу во время движения транспортного средства.
Перейдем к налоговому и бухгалтерскому учету перечисленных видов страховок.
Налоговый учет
Начнем со страхования пассажиров. Как уже говорилось выше, при страховании пассажиров ТО действует в пределах агентского соглашения со страховщиком, которое по своей сути является договором поручения. Согласно статье 386 Гражданского кодекса Украины по договору поручения одна сторона ( поверенный) обязуется выполнить от имени и за счет второй стороны (доверителя ) определенные юридические действия.
Средства, полученные от пассажиров как плата за страховку, в состав валового дохода ТО не включаются, так как фактически принадлежат страховщику. Подтверждение этому - подпункт 7.9.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22 мая 1997года N 283/97-ВР (далее Закон о прибыли).
Также эти суммы не облагаются НДС на основании подпункта 3.2.3 ст.3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 3 апреля 1997 года N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС), даже в том случае, когда страховой платеж включается в стоимость билета. При этом ТО должна вести обособленный учет таких средств. Аналогичную позицию заняла Государственная налоговая администрация Украины в письмах от 1 февраля 2001 года N 690/5/16-0114 и от 7 февраля 2001 года N 533/6/16-0113.
За предоставленные услуги доверитель - страховая организация обязан выплатить поверенному - ТО вознаграждение, которое включают в валовой доход ТО по первому из событий: получению денег или подписанию акта выполненных работ.
Налогом на добавленную стоимость эти суммы не облагаются, согласно тому же подпункту 3.2.3 статьи 3 Закона о НДС как предоставление услуг по страхованию, предусмотренных Законом Украины "О страховании". Эту точку зрения поддерживает и Государственная налоговая администрация Украины в письме от 14 ноября 1997 года N 16-1314/11-9199. Так как агентские услуги НДС не облагаются, предприятие теряет право на часть налогового кредита ( начисленного/уплаченного) на протяжении отчетного периода. Его суммы включают в состав валовых расходов предприятия или в стоимость приобретенных основных фондов по правилам, установленным подпунктами 7.4.2 и 7.4.3 Закона о НДС.
Со страхованием пассажиров мы разобрались, а как быть со страхованием водителей и гражданской ответственности владельцев транспортных средств?
На первый взгляд кажется, что здесь налоговый учет гораздо проще. Но это не совсем так. Подпункт 5.4.6 Закона о прибыли говорит, что в состав валовых расходов включаются затраты предприятия на страхование гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, которые пребывают в составе основных фондов налогоплательщика, страхование жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, которые состоят в трудовых отношениях с налогоплательщиком, обязательность которого предусмотрена законодательством.
Обратите внимание на 2 существенных условия:
1) транспортные средства должны находиться в составе основных фондов предприятия;
2) страхуемые лица должны состоять в трудовых отношениях с предприятием.
Таким образом, в состав валовых расходов не могут быть включены расходы на страхование гражданской ответственности арендованных основных средств (за исключением финансового лизинга) и на страхование граждан, предоставляющих услуги предприятию по договорам подряда. Следует отметить, что последнее правило не касается совместителей, поскольку они состоят с предприятием в трудовых отношениях. Эти нюансы необходимо учитывать при формировании валовых расходов предприятия.
А теперь обратимся к бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский учет
ТО, осуществляющие страхование пассажиров, суммы полученных страховых платежей не включают в состав дохода (пункт 6.2 П(С)БУ 15 "Доход"). Соответственно, их перечисление страховщику не увеличивает и расходов предприятия (пункт 9.1 П(С)БУ 16 "Расходы"). Однако при выдаче страхового полиса или билета, который его включает, эти суммы отражаются в составе дохода предприятия. При продаже за наличные - проводкой Дт 301 Кт 703, по безналичному расчету - Дт 311 Кт 703, одновременно на сумму страхового платежа Дт 703 Кт 377. Перечисление страхового платежа отражается проводкой Дт 377 Кт 311.
При страховании водителей и гражданской ответственности владельцев транспортных средств затраты предприятия на такую страховку включаются в состав расходов в зависимости от места работы водителя и цели эксплуатации транспортного средства. Например, расходы на страхование водителя автотранспортного предприятия и его машины включают в состав производственной себестоимости услуг, водителя и машины директора - в состав административных расходов, а если автомобиль используется в отделе сбыта, то в состав расходов на сбыт предприятия. Включение страхового платежа в состав расходов зависит от срока действия страхового полиса. Так как увеличение расходов предприятия на всю стоимость страховки одномоментно будет неправильным, ее стоимость необходимо зачислить на счет 39 "Расходы будущих периодов", а потом списывать в состав расходов пропорционально сроку ее действия.
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет этих операций на примерах.
Пример 1
Начнем со страхования пассажиров. Автотранспортное предприятие " Автоперегон" реализовало билеты на междугородные перевозки на сумму 2356,8 грн ., в т.ч. НДС - 392,8 грн., кроме того, страховые платежи - 36 грн. Сумма страховых платежей перечислена страховщику. От него за этот период получено вознаграждение в сумме 3,6 грн. Бухгалтерский и налоговый учет этих операций приведен в таблице 1.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция¦Сумма, грн.¦Налоговый учет, грн.¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------¦ +--------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВР ¦ ВД ¦
+---+-----------------------+-------+-------+-----------+--------+-----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+-----------------------+-------+-------+-----------+--------+-----------¦
¦ 1 ¦Получены деньги за ¦ 301 ¦ 703 ¦ 2392,8 ¦ - ¦ 1964 ¦
¦ ¦билеты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+-------+-------+-----------+--------+-----------¦
¦ 2 ¦Отражены налоговые ¦ 703 ¦ 641 ¦ 392,8 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+-------+-------+-----------+--------+-----------¦
¦ 3 ¦Отражена сумма ¦ 703 ¦ 377 ¦ 36 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦страхового платежа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в стоимости билетов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+-------+-------+-----------+--------+-----------¦
¦ 4 ¦Перечислены суммы, ¦ 377 ¦ 311 ¦ 36 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦причитающиеся ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦страховщику ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+-------+-------+-----------+--------+-----------¦
¦ 5 ¦Отражен доход по ¦ 361 ¦ 703 ¦ 3,6 ¦ - ¦ 3,6 ¦
¦ ¦услугам, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предоставленным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦страховщику (подписан ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦акт выполненных работ) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+-------+-------+-----------+--------+-----------¦
¦ 6 ¦Получено вознаграждение¦ 311 ¦ 361 ¦ 3,6 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦от страховщика ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример 2
В сентябре 2001 года автотранспортная организация, занимающаяся пассажирскими перевозками, оплатила обязательное личное страхование водителя междугородного маршрута на 12 месяцев в сумме 80 грн. и страховку гражданской ответственности владельцев транспортных средств за автобус с количеством мест для сидения более 20, находящийся на балансе предприятия, на тот же срок в сумме 186 грн. Бухгалтерский и налоговый учет этих операций приведен в таблице 2.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция¦Сумма, грн.¦Налоговый учет, грн. ¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------¦ +---------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВР ¦ ВД ¦
+---+----------------------+-------+-------+-----------+-----------+---------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+----------------------+-------+-------+-----------+-----------+---------¦
¦ 1 ¦Оплачена страховка ¦ 39 ¦ 311 ¦ 80 ¦ 80 ¦ - ¦
¦ ¦водителя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------+-------+-------+-----------+-----------+---------¦
¦ 2 ¦Оплачена страховка ¦ 39 ¦ 311 ¦ 186 ¦ 186 ¦ - ¦
¦ ¦гражданской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ответственности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------+-------+-------+-----------+-----------+---------¦
¦ 3 ¦Включена часть ¦ 23 ¦ 39 ¦ 6,67 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦страховки водителя в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦себестоимость услуг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетного периода (80 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. : 12 месяцев = ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦= 6,67 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------+-------+-------+-----------+-----------+---------¦
¦ 4 ¦Включена часть ¦ 23 ¦ 39 ¦ 15,5 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦страховки гражданской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ответственности в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦себестоимость услуг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятия (186 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦: 12 месяцев = 15,5 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример 3
В сентябре 2001 года торговое предприятие оплатило обязательное личное страхование водителя директора сроком на 12 месяцев в сумме 80 грн. и страховку гражданской ответственности владельцев транспортных средств за легковой автомобиль, закрепленный за директором, с объемом двигателя 1800 куб.см, находящийся на балансе предприятия, на тот же срок в сумме 94 грн. Бухгалтерский и налоговый учет этих операций приведен в таблице 3.
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция¦Сумма, грн.¦Налоговый учет, грн.¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +---------------¦ +--------------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВР ¦ ВД ¦
+---+-----------------------+-------+-------+-----------+-----------+--------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+-----------------------+-------+-------+-----------+-----------+--------¦
¦ 1 ¦Оплачена страховка ¦ 39 ¦ 311 ¦ 80 ¦ 80 ¦ - ¦
¦ ¦водителя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+-------+-------+-----------+-----------+--------¦
¦ 2 ¦Оплачена страховка ¦ 39 ¦ 311 ¦ 94 ¦ 94 ¦ - ¦
¦ ¦гражданской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ответственности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+-------+-------+-----------+-----------+--------¦
¦ 3 ¦Включена часть ¦ 92* ¦ 39 ¦ 6,67 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦страховки водителя в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦состав ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦административных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов (80 грн. : ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦12 месяцев = 6,67 грн.)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+-------+-------+-----------+-----------+--------¦
¦ 4 ¦Включена часть ¦ 92 ¦ 39 ¦ 7,83 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦страховки гражданской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ответственности в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦состав ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦административных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов (94 грн. : ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦12 месяцев = 7,83 грн.)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
_______________
* Не забудьте, что в зависимости от места работы водителя и участка, за которым закреплен автомобиль, состав (счет бухгалтерского учета) расходов может изменяться на 91 "Общепроизводственные расходы", 93 "Расходы на сбыт".
"Все о бухгалтерском учете" N 97 (643) от 19 октября 2001 г.