Бракованный налоговый кредит
ВОПРОС: Мы оплатили и ввезли импортный товар, уплатили на таможне ввозной НДС и отразили в декларациях налоговый кредит и валовые затраты. Позднее (в другом отчетном периоде) выяснилось, что товар бракованный. По нашей рекламации поставщик заменил этот товар новым, качественным. При ввозе нового товара мы снова уплатили ввозной НДС. Попадает ли этот новый НДС в налоговый кредит? И можно ли сохранить налоговый кредит по ввозу первого товара?
ОТВЕТ: Вам явно не повезло. В соответствии с п/п. 3.1.2 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции плательщиков по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины. Очевидно, что объект обложения НДС возник у вас дважды. При этом в соответствии с п/п. 7.3.6 Закона налоговые обязательства привязаны к датам оформления ввозных ГТД.
Напомним, что согласно письму Гостаможслужбы от 26.02.99г. № 10/1-504-ЕП товары, которые отправляются за пределы пределы Украины для ремонта или гарантийной замены (в том числе по рекламациям), оформляются в соответствии с таможенным режимом экспорта, а при последующем ввозе они или их заменители - в соответствии с таможенным режимом импорта. (Аналогично товары, поступающие на таможенную территорию Украины в рамках операций по их замене (в том числе гарантийной), подлежат таможенному оформлению в соответствии с таможенным режимом импорта, а при последующем вывозе их заменителей - экспорта.)
Не дает надежд на освобождение от НДС и Классификатор льгот в обложении товаров НДС (приложение 10 к приказу Гостаможслужбы от 09.07.97г. №307, в редакции приказа от 24.05.2000г. №300). Так что уплатили НДС вы правильно. Обратимся теперь к вашему налоговому кредиту.
В соответствии с п/п. 7.5.2 Закона ваше предприятие, уплатив НДС при первом ввозе товара, получило право на налоговый кредит, который отражается по стр. 12.1 НДСной декларации.
Здесь все понятно. Сложнее ответить на вопрос, не теряете ли вы право на этот налоговый кредит, возвращая бракованный товар зарубежному поставщику. *
Согласно п/п. 7.4.1 Закона об НДС налоговый кредит отчетного периода складывается из сумм налогов, уплаченных (начисленных) в отчетном периоде в связи с приобретением товаров, стоимость которых включается в состав валовых затрат. Здесь все зависит от того, с какой интонацией читать п/п. 7.4.1.
Интонация первая, фискальная
Первый товар, при ввозе которого уплачен НДС, в вашей хозяйственной деятельности не использовался, поскольку оказался бракованным и был возвращен поставщику. Вряд ли можно считать, что стоимость данного товара отнеслась на валовые затраты. Туда попала стоимость второго товара, который и использовался в хоздеятельности. Ведь не могли же увеличить валовые затраты оба товара! Именно вторая поставка и закрыла окончательно дебиторскую задолженность поставщика.
(При этом для налога на прибыль ничего не меняется, поскольку валовые затраты были отражены по первому событию - предоплате - согласно п/п. 11.2.1 Закона О Прибыли. Правда, теперь они считаются затратами по второму товару.)
Итак, поскольку расходы на приобретение первого товара в валовые затраты не попали, то условие из п/п. 7.4.1 Закона об НДС не выполняется.
Так как получение и возврат первого товара произошли в разных отчетных периодах, налоговый кредит придется откорректировать.
Получение товара взамен бракованного и уплата ввозного НДС дают вам законный налоговый кредит, который отражается по стр. 12.1 декларации. Ведь при ввозе второго товара условия п/п. 7.4.1 Закона об НДС выполняются.
В результате ваше предприятие, и так обремененное хлопотами по составлению рекламации, отправке товара поставщику и прочей нервотрепкой, получило два налоговых обязательства и лишь один налоговый кредит.
Справедливо ли это? Нам кажется, что нет. Для д-та и к-та по НДС брак получился неравным. Поэтому попробуем сменить интонацию.
Интонация вторая, справедливая
Прежде всего отметим, что авторы п/п. 7.4.1, сочиняя данную норму, не слишком задумывались насчет импортного НДС и потому упомянули лишь об НДС, уплаченном в связи с приобретением товаров, стоимость которых включается в валовые затраты. Подчеркнем: в связи с приобретением, а не в связи со ввозом. Однако сказать, что импортного НДС п/п. 7.4.1 совсем уж не касается,- нельзя. Между ввозом и приобретением товаров связь существует, поскольку приобретение - это основание для ввоза импортного товара.
Теперь зададимся вопросом: а разве уплата импортного НДС при первом ввозе не связана с приобретением товара, который был включен в валовые затраты? При желании такую связь усмотреть все-таки можно.
Итак, п/п. 7.4.1 имеет отношение и к ввозному НДС. Ведь именно в связи с приобретением у иностранного поставщика товара, стоимость которого включена в валовые затраты, вам пришлось осуществлять две операции ввоза и дважды уплачивать импортный НДС. А для целей п/п. 7.4.1 безразлично, сколько раз был уплачен НДС в связи с приобретением товаров, которые использованы в хоздеятельности. Важно лишь то, что существовала связь между многократной уплатой НДС и приобретением товаров.
Поэтому плательщик в подобном случае вправе претендовать на два налоговых кредита. Тем более что государство в этой ситуации никаких убытков не несет - обязательств тоже было два.
Подведем итоги. Есть два подхода. Выбор остается в конечном счете за вами. Если вы чувствуете себя уверенно - можете пойти иефискальным путем. Но тогда лучше, чтобы в вашей речи прозвучал намек на правило о конфликте интересов (см. с. 4). При толковании п/п. 7.4.1 Закона об НДС без методологии п/п. 4.4.1 Закона "О порядке погашения..." никак не обойтись. Причем данное правило может применяться к вашему случаю однозначно (как раз потому, что он - неоднозначен).
Если же вы предпочитаете не конфликтовать, то вам придется смириться с двумя налоговыми обязательствами при одном налоговом кредите. Единственное, что можем в этом случае посоветовать,- это не представлять уточненную декларацию по НДС. Ведь имеет место не ошибка, а вновь выявленные обстоятельства, которые не были известны на момент первого оприходования товара. Эти обстоятельства влияют на ранее отраженный налоговый кредит, и их нужно учесть посредством заполнения стр. 16 декларации по НДС со знаком "-".
Если вы получите документальное подтверждение необходимости использовать вариант с одним налоговым кредитом (например, изложенное в письме вашей ГНИ, которое она вам с радостью предоставит на самом раннем этапе "апелляционного обжалования"), то сможете выставить иностранному поставщику счет на возмещение убытков, связанных с уплатой второго импортного НДС. Ведь если бы поставщик сразу исполнил свои обязательства надлежащим образом, то вы бы не понесли дополнительных расходов по уплате невозмещенного НДС.
Хотя если вы так боитесь ГНИ, то, возможно, иностранный поставщик тоже может оказаться вам не по зубам. В таком случае радуйтесь, что помогли Украине, пополнив доходную часть бюджета. Тем более что с НДС у бюджета в последнее время просто беда.
"Бухгалтер" N 27 (135), сентябрь (III) 2001 г.
Подписной индекс 74201