Плата за землю
у плательщиков единого налога -
наша позиция
Вопрос о плате за землю у предприятий-плательщиков единого налога (ЕН), к которому мы уже обращались, становится все более актуальным. В последнее время довольно частыми стали ситуации, когда налоговые инспекции на местах требуют уплаты налога на землю у предприятий-плательщиков ЕН с участков земли, переданных такими предприятиями в аренду другим хозяйствующим субъектам. Почему? - спрашивают у налоговиков. Потому, что у нас Письмо, отвечают те. Такая позиция налоговых инспекций вполне объяснима: на сей счет существует ряд писем ГНАУ, где четко и недвусмысленно дается указание предприятия-плательщики ЕН должны платить налог на землю с участков земли, переданных в аренду, на общих основаниях. Письмо письмом, а что же говорит ЗАКОН по данному вопросу? Предлагаем наше видение этой проблемы, основанное на положениях законодательства Украины.
Налоговые инспекции на местах требуют от предприятий-плательщиков ЕН уплаты налога на землю на основании писем ГНАУ от 27.10.2000 г. N 14312/7/18-0617 и от 17.07.2001 г. N 232/2/18-2110 (см. "Экспресс" N 35/2001, с.14-16). Таким образом, обжалование таких действий налоговой инспекции в вышестоящих органах ГНС на основании п.5.2 "Апелляционное согласование налогового обязательства" ст.5 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" положительных результатов не даст, так как высший орган ГНС - ГНАУ - свою позицию по данному вопросу высказал. Напрашивается вывод, что решение по данному вопросу в пользу предприятия может быть принято только хозяйственным судом. Так как точка зрения ГНАУ, декларируемая в ее письмах, не соответствует действующему законодательству Украины, предприятие имеет шансы отстоять свое законное право не платить налог на землю с участка земли, переданного в аренду, в рамках хозяйственного процесса в суде при соблюдении предприятием следующего условия.
В уставе предприятия должно быть определено, что передача в аренду земельных участков является одним из видов предпринимательской деятельности такого предприятия-плательщика ЕН, на основании чего существует соответствующая запись в ЕГРПОУ. Наша точка зрения подтверждается и письмом Госкомпредпринимательства от 26.03.2001 г. N 2-221/2053. Если в уставе предприятия такой вид деятельности фигурирует и соответствующая запись в ЕГРПОУ сделана (подтверждением чего выступает справка из областного управления Государственного комитета статистики Украины), то предприятие имеет все законные основания налог на землю с участка земли, переданного в аренду, не уплачивать.
В случае если в уставе предприятия такой вид деятельности, как передача в аренду земельных участков не значится, то доказать, что предприятие не должно уплачивать с переданного в аренду участка земли налог на землю, будет очень трудно. И хозяйственным судом, скорее всего, будет принято решение о взыскании налога на землю.
Кроме того, подтверждением нашей точки зрения являются следующие положения законодательных актов Украины.
В соответствии с п.6 Постановления КМУ от 16.03.2000 г. N 507 "О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727": "Субъект малого предпринимательства, который в соответствии с абзацем пятым части первой статьи 6 не является плательщиком платы (налога) за землю, освобождается от платы (налога) за землю только за земельные участки, которые используются им для осуществления предпринимательской деятельности". (Хотя законность такой позиции КМУ можно поставить под сомнение: в Указе N 727 ничего не сказано о существовании связи между целями использования земли плательщиками ЕН и обложением земельным налогом, а лишь значится: не являются плательщиками налога на землю, без каких бы то ни было условий! Так почему же разъяснения законодательного акта стали сужать права налогоплательщиков, предоставленные им самим законодательным актом, остается загадкой. Однако, поскольку постановление является актом нормативного характера, соблюдать его необходимо! Таким образом, в случае если одним из видов предпринимательской деятельности предприятия-плательщика ЕН является передача в аренду участков земли, то, в соответствии с данным положением постановления, такое предприятие налог на землю не уплачивает).
Позиция ГНАУ, отличная от нашей и от позиции Госкомпредпринимательства, декларируемая в указанных выше письмах ГНАУ, основана на следующем: ГНАУ считает, что на субъектов предпринимательской деятельности, перешедших на упрощенную систему налогообложения, распространяется действие ст. 12 Закона Украины от 19.09.1996 г. N 378/96-ВР "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями, далее - Закон о плате за землю). Абзац девятый ст. 12 данного Закона гласит: "Если предприятия, учреждения и организации, которые пользуются льготами относительно земельного налога, имеют в подчинении хозрасчетные предприятия или сдают во временное пользование (аренду) земельные участки, отдельные строения или их части, налог на земельные участки, занятые этими хозрасчетными предприятиями или строениями (их частями), переданными во временное пользование, уплачивается в установленном размере на общих основаниях". По нашему мнению, ни ст. 12 вообще, ни абзац девятый ст.12 в частности Закона о плате за землю не может распространяться на субъектов предпринимательской деятельности, перешедших на упрощенную систему налогообложения, по следующим причинам.
Как следует из самого названия разд.5 "Льготы относительно платы за землю" (составляющей которого является ст. 12) Закона о плате за землю, данный раздел посвящен вопросам, связанным с льготированием, т.е. особым освобождением ряда плательщиков земельного налога от такого налога. В то время как в соответствии с п.6 Указа N 727 субъект предпринимательской деятельности, перешедший на упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком платы (налога) за землю в принципе. По нашему мнению, понятие "лицо, не являющееся плательщиком налога", и понятие "лицо, имеющее льготу по налогу", имеют принципиально разное" юридическое содержание.
В абзацах первом-седьмом ст. 12 Закона о плате за землю приводится исчерпывающий перечень лиц, на которых распространяется льгота по земельному налогу, - субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в данных положениях Закона о плате за землю не упоминаются. В абзаце девятом ст. 12 Закона о плате за землю приводятся ограничения применения льготы по земельному налогу для лиц, имеющих льготу по земельному налогу, указанных в данной статье. Поскольку в ст. 12 Закона о плате за землю субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не названы как лица, имеющие право на льготу по земельному налогу, то и ограничения, установленные абзацем девятым ст. 12 Закона о плате за землю для лиц, имеющих право на льготу, на них не распространяются.
Таким образом, можно сделать вывод о незаконности позиции ГНАУ и о том, что предприятия-плательщики ЕН, при наличии соответствующей записи в уставе, налог на землю с участков земли, переданных в аренду, уплачивать не должны. Если же налоговая не согласна - пусть попробует налог взыскать! А предприятию при подаче искового заявления в хозяйственный суд рекомендуем заявить ходатайство об избрании средством обеспечения иска приостановление решения налоговой инспекции о взыскании средств со счета предприятия.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов" N 39 (301) от 24 сентября 2001 г.
Подписной индекс 40783