Корректировка НДС при передаче
основных фондов
ВОПРОС: Нашим предприятием были переданы основные фонды как взнос в уставный фонд юридического лица. При этом налоговый кредит, отраженный ранее, в момент их приобретения, на остаточную стоимость таких основных фондов не корректировался. При проверке налоговыми органами было произведено уменьшение налогового кредита на сумму остаточной стоимости основных фондов, переданных в уставный фонд. Насколько правомерны были действия предприятия в части корректировки НДС при передаче основных фондов в уставный фонд юридического лица?
ОТВЕТ: При приобретений основных фондов, предназначенных для использования в хозяйственной деятельности, согласно пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закона Украины от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями, далее - Закон о НДС), предприятие имело право на получение налогового кредита в отчетном периоде в связи с приобретением основных фондов, подлежащих амортизации. Но, по мнению Государственной налоговой администрации Украины, изложенному в письме от 28.10.1999 г. N 16211/7/16-1220-26, "если в уставный фонд юридического лица с баланса другого лица передаются основные фонды, по которым НДС в соответствии с пп.7.4.1 п.7.4 ст.7, Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" включен в состав налогового кредита, то, поскольку балансовая стоимость таких основных фондов в дальнейшем не будет относиться на валовые расходы, сумма НДС, ранее отнесенная в налоговый кредит в части недоамортизированной балансовой стоимости основных фондов, включается в стоимость таких фондов. Таким образом, "..." на дату передачи основных фондов в уставный фонд юридического лица в обмен на эмитированные им корпоративные права сумма НДС, которая отнесена в налоговый кредит, в части недоамортизированной стоимости сторнируется и относится в состав стоимости передаваемых основных фондов".
Однако, согласно п. 1.28 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 г. (далее - Закон о налогообложении прибыли), "инвестиция - хозяйственная операция, предусматривающая приобретение основных фондов, нематериальных активов, корпоративных прав и ценных бумаг в обмен на средства или имущество". Инвестиции бывают капитальные, финансовые и реинвестиции. В частности, в данном случае предприятие осуществило прямую инвестицию, "которая предусматривает внесение средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом" (пп.1.28.2 п.1.28 ст.1 Закона о налогообложении прибыли).
"Корпоративные права - право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его долю (пай), включая права на управление, получение соответствующей доли прибыли такого юридического лица, а также активов в случае его ликвидации согласно действующему законодательству" (п. 1.8 ст.1 Закона о налогообложении прибыли).
Поскольку инвестиция является хозяйственной операцией и направлена на получение дохода, то она относится к хозяйственной деятельности, определенной п. 1.32 ст.1 Закона о налогообложении прибыли: "любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах в случае, если непосредственное участие такого лица в организации указанной деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Под непосредственным участием следует понимать определенную деятельность лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также через доверенное лицо, агента или любое другое лицо, которое действует от имени и в пользу первого лица".
Пунктом 1.11 ст.1 Закона о НДС предусмотрено, что понятия, применяемые Законом о НДС, "подразумеваются в значении, определенном Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
Передавая свои основные фонды как взнос в уставный фонд в обмен на корпоративные права юридического лица, предприятие тем самым осуществляет хозяйственную операцию, направленную на получение дохода. Поэтому при передаче основных фондов как взноса в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права не следует корректировать налоговый кредит в сумме недоамортизированной части, то есть остаточной стоимости передаваемых основных фондов.
Кроме того, согласно пп.3.2.8 п.3.2 ст.З Закона о НДС "передача основных фондов в качестве взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права, в том числе при ввозе основных фондов на таможенную территорию Украины (кроме подакцизных товаров)" не является объектом обложения НДС.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов" N 39 (301) от 24 сентября 2001 г.
Подписной индекс 40783