Расходы фирменных магазинов
в свете валовых затрат
Прежде всего, стоит четко разобраться, что же представляет собой фирменная торговля в свете наших рыночных реформ и действующего законодательства.
В соответствии с Рекомендациями относительно организации работы фирменного магазина, утвержденными приказом Министерства экономики Украины от 18.01.2001 г. N 12, фирменная торговля - это хозяйственная деятельность в сфере розничной торговли товарами народного потребления производства отечественных промышленных предприятий и их хозяйственных объединений. Фирменным магазином является предприятие розничной торговли, которое осуществляет фирменную торговлю.
Таким образом, о фирменной торговле на территории Украины можно говорить только как о торговле товарами украинского производства. И оснащенные на современный манер магазины аудио- и видеотехники, электроники и прочие, осуществляющие торговлю импортной техникой, в свете приказа Минэкономики не подпадают под понятие фирменных магазинов.
О том, что продавцы должны быть одеты в "фирменную" одежду, говорится в Правилах продажи непродовольственных товаров, утвержденных приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 27.05.96 г. N 294, зарегистрированных в Министерстве юстиции Украины 13.06.96 г. под N 298/1323 (с изменениями и дополнениями).
Так, согласно пункту 10 указанных Правил, работники хозяйствующего субъекта должны иметь срорменную или другую одежду, отвечающую эстетическим требованиям. При этом данные Правила распространяются на всех хозяйствующих субъектов на территории Украины независимо от форм собственности, которые прошли регистрацию в установленном порядке (п.2.).
Учитывая вышеизложенное, обеспечение работников фирменных магазинов форменной одеждой, да еще и отвечающей эстетическим требованиям, закреплено законодательно и является необходимым условием ведения хозяйственной деятельности.
Однако вопрос об отнесении расходов на приобретение или изготовление такой одежды к составу валовых затрат предприятия весьма проблематичен с той точки зрения, с которой на этот вопрос смотрит налоговая служба. Поэтому довольно часто фирменные магазины не рискуют включать такие расходы в валовые, относя понесенные затраты за счет свободной прибыли.
Мнение Государственной налоговой администрации Украины было изложено в письме от 01.07.99 г. N 3862/6/15-1116. ГНАУ считает, что расходы плательщиков налога, осуществляющих свою деятельность в торговой сфере и ссрере общественного питания, по обеспечению наемных работников специальной одеждой, обувью "...", необходимых для исполнения профессиональных обязанностей "...", могут быть отнесены в состав валовых расходов только в случае издания Комитетом Украины по надзору за охраной труда приказа по утверждению отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды в торговле.
Но такие отраслевые нормы для работников торговли Комитетом до настоящего времени не установлены. В настоящее время приняты только нормы обеспечения одеждой работников автомобильного транспорта и шоссейных дорог.
Поэтому, на наш взгляд, есть все основания утверждать, что до принятия современных национальных норм можно пользоваться "Типовыми отраслевыми нормами выдачи специальной одежды и других средств индивидуальной защиты работникам государственной торговли", утвержденными Государственным Комитетом СССР по труду и социальным вопросам и президиумом ВЦСПС от 20.02.80 г. N 43/П-2.
Однако попытка воспользоваться указанным документом приведет к казусу: оказывается, что по старым, еще советским, нормам продавцу полагался... фартук и... нарукавники. Можно предположить, какой эффект на покупателей произведут работники современных фирменных магазинов в фартуках и нарукавниках.
Вместе с тем, одетые в современную форменную одежду работники фирменного предприятия в определенной мере способствуют продаже товаров, т.е. ведению хозяйственной деятельности.
Поэтому в данном случае можно пользоваться "общей" нормой Закона о прибыли.
Как установлено подпунктом 5.2.1. п.5.2. ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.
Следовательно, расходы магазинов фирменной торговли по обеспечению своих работников форменной одеждой, отвечающей эстетическим требованиям, должны включаться в состав валовых расходов.
В подтверждение данного утверждения можно привести также положения "Инструкции по статистике заработной платы", утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323 (на указанную "Инструкцию" в своих разъяснениях часто ссылаются работники налоговой службы), пунктом 2.22 которой определено что стоимость бесплатно представленных предметов (включая форменную одежду, обмундирование), которые остаются в личном постоянном пользовании входит в фонд дополнительной заработной платы.
Фонд дополнительной заработной платы, в свою очередь, включается в состав валовых расходов предприятия согласно подпункту 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закона о прибыли.
"Вестник бухгалтера и аудитора Украины"
N 20, октябрь 2001 г.