Аренда предприятием имущества физических лиц: налогообложение и бухгалтерский учет
Хочешь жить - умей вертеться. Это один из основных законов рынка. И не удивительно: сильнейшие выживают и развиваются, а остальные... К примеру, у предприятия нет средств на приобретение автомобиля, без которого работа просто стоит. Как выйти из сложившейся ситуации? Элементарно! Достаточно арендовать имущество или у другого предприятия, или у физического лица. Первый вариант вероятнее всего окажется дороже, а с человеком всегда можно договориться. Поэтому случаи, когда граждане предоставляют в аренду юридическому лицу либо частному предпринимателю свое имущество распространены повсеместно. Сегодня мы расскажем о порядке налогообложения выплат за имущество физических лиц, используемое в хозяйственной деятельности предприятия, с учетом последних изменений в законодательстве по социальному страхованию.
Договор аренды с физическим лицом - что необходимо предусмотреть
Прежде всего остановимся на оформлении отношений между предприятием и физическим лицом по предоставлению имущества в пользование. Согласно статьям 256-276 главы 25 Гражданского кодекса Украины такие отношения подпадают под определение имущественного найма (аренды). При этом, чтобы использовать на предприятии имущество физического лица, необходимо заключить письменный договор.
Хотелось бы обратить ваше внимание: объектом найма могут выступать как небольшие предметы, например инструменты, так и крупные - автомобиль или квартира. Но это не влияет на налогообложение. Поэтому в консультации об аренде имущества мы будем говорить, подразумевая наем любых объектов.
Кроме общих реквизитов, обязательных при заключении любого договора (права и обязанности, наименование и адреса договаривающихся сторон и т.п.), в договоре аренды следует предусмотреть:
Первое. Если вы заключаете договор аренды (имущественного найма), то он так и должен называться, а также содержать присущие ему условия, тогда и никаких разногласий, которые могут возникнуть при налогообложении этих операций, не будет.
Второе. Одно из существенных условий договора аренды - арендная плата. Ее состав можно представить так, как это показано на схеме.
Схема. Составляющие арендной платы при заключении договора
аренды с физическим лицом
+--------+ +--------------------------------------+ +--------------+
¦Арендная¦ ¦ Компенсация за используемое в ¦ ¦Вознаграждение¦
¦ плата ¦ = ¦хозяйственной деятельности предприятия¦ + ¦за пользование¦
¦ ¦ ¦ имущество физического лица ¦ ¦ имуществом ¦
+--------+ +--------------------------------------+ +--------------+
Что такое компенсация за пользование имуществом? В нашем далеко несовершенном мире ничто не вечно. Сегодня мы бреемся бритвой, а через неделю лезвие настолько затупится, что она станет никуда не годным. И происходит это со всем имуществом, независимо от того, где мы его используем. Поэтому в статье 125 КЗоТа предусмотрена возможность начисления и выплаты работнику компенсации за износ используемого в хозяйственной деятельности предприятия личного имущества. Следовательно, заключая договор аренды с лицом, состоящим в трудовых отношениях с предприятием, не забудьте о размере и сроках выплаты такой компенсации.
Чтобы рассчитать ее сумму, необходимо правильно определить стоимость этого арендуемого имущества. Для чего рекомендуем оценить его. Делают такую оценку согласно Закону Украины "Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине" от 12 июля 2001 года N 2658-III:
- зарегистрированные в законодательно установленном порядке физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, получившие сертификат субъекта оценочной деятельности;
- юридические лица независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, если в их штате работает хотя бы один оценщик, а само предприятие имеет сертификат субъекта оценочной деятельности;
- органы государственной власти и органы местного самоуправления, которые получили полномочия на осуществление оценочной деятельности в процессе выполнения функций по управлению и распоряжению государственным имуществом и (или) имуществом, которое находится в коммунальной собственности , и в составе которых работают оценщики.
По окончании оценки оформляют отчет, содержащий заключение о стоимости имущества и подтверждающий выполненные процедуры оценки имущества в соответствии с договором. Отчет подписывают оценщики, которые непосредственно проводили оценку имущества. Он скрепляется печатью и подписью руководителя субъекта оценочной деятельности.
Третье. По нашему мнению, в договоре аренды надо отразить еще одно из условий - обязанность арендодателя уплачивать с суммы арендной платы налоги и сборы (какие именно, читайте ниже). Это необходимо, чтобы правильно определить сумму, которую в соответствии с договором арендодатель будет получать на руки, а арендатор может отнести на валовые расходы.
Арендная плата - что это?
Отвечая на этот вопрос, выясним природу выплат предприятиями доходов физическим лицам по договорам аренды, что поможет нам в дальнейшем разобраться с налогообложением.
Одна из самых распространенных ошибок - включение арендной платы в фонд оплаты труда. Объясним, почему выплаты по арендным договорам не имеют никакого отношения к расходам на оплату труда. Для того чтобы убедиться в этом , откроем Инструкцию по статистике заработной платы, в которой представлен исчерпывающий перечень расходов, относящихся к основной и дополнительной заработной плате, другим поощрительным и компенсационным выплатам. Среди них мы не находим арендной платы. То есть она не включается в фонд оплаты труда. Естественно, компенсация как составляющая арендной платы также не является расходами на оплату труда. Дополнительное подтверждение чему содержится все в том же документе (см. п.4.18), где эта выплата прямо указана в составе выплат , не входящих в состав фонда оплаты труда.
Так что же собой представляет арендная плата? Согласно Гражданскому кодексу по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество во временное пользование за плату, наниматель, в свою очередь, обязуется производить плату за пользование.
С учетом сказанного перейдем к налогообложению таких выплат.
Налогообложение доходов от арендных операций
Подоходный налог
Совокупный налогооблагаемый доход физического лица состоит из доходов, получаемых физическими лицами в натуральной и денежной формах, за исключением выплат, установленных статьей 5 Декрета о подоходном налоге. Порядок же исчисления налога зависит от того, где физические лица получают доходы:
- по основному месту работы;
- не по основному месту работы (в том числе от предпринимательской деятельности).
В зависимости от этого мы и будем описывать особенности удержания подоходного налога из сумм платы за пользование имуществом.
Аренда имущества у штатного работника предприятия
Выплачивая работнику предприятия вознаграждение за пользование его имуществом, работодатель обязан включить эту сумму в состав полученного за месяц совокупного налогооблагаемого дохода такого физического лица и удержать подоходный налог по шкале ставок. Это вытекает из абз.15 пп.8.2 п.8 Инструкции о подоходном налоге, куда ГНАУ июньским приказом внесла дополнения.
При этом есть одно "но". Согласно пп. "г" п.1 ст.5 Декрета о подоходном налоге в состав совокупного налогооблагаемого дохода граждан не включаются компенсационные выплаты в денежной и натуральной формах в пределах норм, установленных действующим законодательством. Компенсация за износ имущества как раз и есть одной из таких выплат, поскольку предусмотрена КЗоТом. На это нам указывает и пп.5.4.1 п.5.4 ст.5 Инструкции о подоходном налоге. Тут необходимо помнить, что любые выплаты в размере износа имущества, осуществленные в пользу лица, не состоящего в трудовых отношениях с арендатором, компенсационными считаться не будут. Т.е. наличие трудовых отношений между арендатором и арендодателем обязательно, иначе выплаты по арендному договору (независимо от того, как они названы) будут считаться чистой арендной платой и облагаться подоходным налогом на общих основаниях.
Таким образом, если арендуют имущество у работника по основному месту работы, подоходным налогом облагают разницу между общей суммой арендной платы и суммой компенсации, записанной в договоре.
Теперь подробнее о порядке расчета компенсации.
На сегодня существует несколько методов начисления амортизации, которые, казалось бы, можно применить для расчета компенсации. Среди них - один налоговый и пять бухгалтерских, применяемых на основании ст.8 Закона о прибыли и П(С)БУ 7 "Основные средства" соответственно. При этом П(С)БУ 7 не исключает возможности применения в бухгалтерском учете налогового метода исчисления амортизации. Возникает вопрос: какой метод амортизации (износа) выбрать?
По нашему мнению, которое совпадает с точкой зрения налоговых органов, следует применять нормы налогового законодательства, а не бухгалтерского.
Напомним, что в соответствии с налоговым методом амортизация начисляется в расчете на квартал по следующим ставкам: 1,25% - для первой, 6,25% - для второй и 3,75% - для третьей группы основных фондов.
Для наглядности порядок расчета компенсации покажем на условном примере.
Пример. Сотрудник предоставляет в аренду предприятию автомобиль. Амортизацию исчисляют исходя из суммы, указанной в отчете оценщика (обычно отчет прилагают к договору аренды). Допустим, оценочная стоимость составляет 3000 грн.
Поскольку автомобиль относится ко 2 группе основных средств, сумма износа за пользование имуществом в месяц составит: (3000 грн. х 6,25%): 3 мес. = 62,50 грн.
Аренда имущества у совместителей
Физические лица, работая по совместительству, могут параллельно предоставить работодателю какое-либо имущество в аренду. В этом случае, не смотря на то, что такие лица получают доходы не по месту основной работы, на них действие пп.5.4.1 Инструкции распространяется в полном объеме. Совместитель - работник, а имущество, предоставляемое им, используется по месту его работы. Поэтому он также имеет право на компенсацию, которая не выступает объектом налогообложения. В то же время доход совместителей от сдачи имущества в аренду облагается налогами у источника выплаты по ставке 20 %. Хотелось бы отметить, что в течение 20 календарных дней, следующих за последним днем отчетного налогового месяца после выплаты причитающейся арендодателю-совместителю суммы (то есть не позднее 20 числа следующего месяца), предприятие, выплатившее доход, должно сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту жительства физического лица. Для этого в письме с уведомлением отсылают справку по форме N 2, предварительно зарегистрировав ее в журнале исходящей корреспонденции и оставив копию на предприятии.
Аренда имущества у лиц, не состоящих в трудовых отношениях с предприятием
В такой ситуации в совокупный налогооблагаемый доход арендодателей включают всю сумму арендной платы, указанную в договоре, так как компенсация за износ имущества, выплаченная не работнику предприятия, подлежит обложению подоходным налогом на общих основаниях (на лиц, не состоящих в трудовых отношениях с предприятием, не распространяется действие пп.5.4.1 п.5.4 ст.5 Инструкции о подоходном налоге в части выплаты компенсации за износ имущества). Подоходный налог удерживается так же, как и с доходов совместителей.
Аренда имущества у частных предпринимателей*
Если предприятие или физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности арендует имущество у частного предпринимателя, то порядок налогообложения таких выплат регулируется ст.ст.13-14 Декрета о подоходном налоге. В данном случае компенсация за износ не учитывается. Но подоходный налог не удерживают по месту выплаты дохода, если физическое лицо предъявит свидетельство о регистрации предпринимательской деятельности и платежное уведомление (патент, свидетельство об уплате единого налога) об уплате авансовых платежей подоходного налога (фиксированного размера подоходного налога, единого налога). Однако это не освобождает предприятие от необходимости сообщить в течение 30 дней после выплаты в налоговую инспекцию по местожительству частного предпринимателя, подав форму N 2 о выплате дохода.
Пенсионный сбор
Порядок начисления и удержания сбора в Пенсионный фонд регулирует Закон о пенсионном страховании.
Начисление сбора
Его начисляют юридические и физические лица, использующие труд наемных работников (в т.ч. филиалы, не имеющие статуса юридического лица) в размере 32 % от объекта обложения.
Объект обложения сбором - фактические расходы на оплату труда работников, а также суммы вознаграждений за труд, которые выплачиваются гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера, кроме тех, которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц на основании пункта 2 статьи 5 Декрета о подоходном налоге (п.1 ст.2 Закона о пенсионном страховании).
К сожалению, бывает так, что некоторые нормы подзаконных актов противоречат Закону. В нашем случае - это норма подпункта 3.1.5 Инструкции N 4-6, где объект для начисления сбора представлен в другом виде. Согласно этому подпункту сбор начисляется на "суммы вознаграждений, выплачиваемых физическим лица по договорам гражданско-правового характера". Как видим, условие "за выполнение работ (услуг)" в такой формулировке упущено. Поэтому на местах зачастую требуют взимать сбор в размере 32% с любых выплат физическому лицу, которые осуществляет предприятие по договорам гражданско-правового характера ( в т.ч. и по договорам аренды).
В связи с этим редакция газеты "Все о бухгалтерском учете" в свое время обратилась в Пенсионный фонд Украины за разъяснениями по вопросу начисления сбора на суммы выплат физическим лицам по договорам аренды. Разъяснения были предоставлены в письме, извлечение из которого приводим ниже.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Пенсионный фонд Украины ¦
¦ Письмо ¦
¦ от 29.09.2000 г. N 04/5221 ¦
¦ <...> ¦
¦ Согласно пункту 1 статьи 2 Закона Украины "О сборе на обязательное¦
¦государственное пенсионное страхование" объектом обложения сбором на¦
¦обязательное государственное пенсионное страхование являются фактические¦
¦расходы на оплату труда работников. ¦
¦ Поскольку арендная плата не относится к расходам на оплату труда и¦
¦отсутствует факт выполнения работ по указанному договору, сбор на¦
¦обязательное государственное пенсионное страхование в размере 32% на эти¦
¦выплаты не начисляется. ¦
¦ <...> ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Мы присоединяемся к мнению специалистов Пенсионного фонда, высказанному в приведенном письме.
Если придерживаться буквы закона, арендная плата - это плата за пользованием имуществом, а не плата за выполнение работ (оказание услуг). А так как арендная плата физическому лицу не относится ни к расходам на оплату труда, ни к вознаграждениям за выполнение работ (услуг), выплачиваемым по гражданско-правовым договорам (свидетельство чего мы находим в Гражданском кодексе), на ее сумму пенсионный сбор в размере 32% не начисляется.
Удержание сбора
Плательщиками пенсионного сбора являются не только работодатели, но и физические лица, которые работают на условиях трудового договора (контракта) либо выполняют работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам. Объект налогообложения для таких плательщиков - совокупный налогооблагаемый доход, исчисленный в соответствии с действующим законодательством (п.3 ст.2 Закона о пенсионном страховании).
Таким образом, для арендодателей - работников предприятия (в т.ч. и совместителей) в базу для удержания пенсионного сбора должна быть включена сумма арендной платы, уменьшенная на компенсацию за использование имущества в пределах амортизационных отчислений (если такая оговорена договором).
Плательщиками сбора в Пенсионный фонд не являются физические лица арендодатели, не состоящие в трудовых отношениях с арендатором. Соответственно и сбор из суммы арендной платы, выплачиваемой таким лицам, не удерживают.
Страховые взносы на случай временной потери
трудоспособности и на случай безработицы
И Закон о страховании на случай временной потери трудоспособности, и Закон о страховании на случай безработицы к плательщикам взносов относят как работодателей, так и наемных работников. База начисления и удержания взносов в оба фонда одна - суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, и подлежат обложению подоходным налогом с граждан.
Понятно: раз арендная плата не включается в фонд оплаты труда, то предприятия не должны на ее сумму ни начислять, ни удерживать страховые взносы.
В то же время лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам, имеют право уплачивать эти сборы на добровольных началах. В соответствии с п. 3 ст.1 Закона о ставках они уплачивают страховые сборы самостоятельно в размере 6% от суммы налогооблагаемого дохода (прибыли), в том числе 3% - в Фонд страхования на случай временной потери трудоспособности и 3% - в Фонд страхования на случай безработицы.
Страховые взносы в Фонд страхования
от несчастных случаев
Эти взносы предприятия обязаны уплачивать согласно Закону о страховании от несчастных случаев. Размер взносов установлен Законом о страховых тарифах.
Взносы в Фонд страхования от несчастных случаев начисляют и уплачивают только предприятия, их удержание из заработной платы работников законодательно не предусмотрено. База для начисления взносов та же, что и для социальных взносов на случай временной потери трудоспособности и на случай безработицы - фактические расходы на оплату труда наемных работников, подлежащие обложению подоходным налогом. Мы уже неоднократно упоминали, что арендная плата не включается в фонд заработной платы, соответственно и взносы в Фонд страхования от несчастных случаев на нее не начисляют.
Налог на прибыль
Сумму, выплаченную за использование в хозяйственной деятельности предприятия имущества физического лица (независимо от наличия трудовых отношений с арендатором), арендатор может в полном объеме включить в состав валовых расходов отчетного периода на основании пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закона о прибыли.
Полная информация о том, какие налоги, сборы и взносы следует начислять и удерживать из сумм выплат физическим лицам по договорам аренды, представлена в таблице 1.
Таблица 1
Налогообложение арендной платы физическим лицам**
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Арендная ¦ Кому ¦ Удержания ¦ Начисления ¦ВР¦
¦ плата, в ¦выплачивают +----------------------+-------------------------¦ ¦
¦том числе: ¦ ¦ПН ¦ПС ¦ФЗ ¦ФСН ¦ПС ¦ФЗ ¦ФСВПТ ¦ФСНС (в¦ ¦
¦ ¦ ¦(соот-¦(1% ¦(0,5¦(0,25¦(32%)¦(2,5¦(2,5%)¦зависи-¦ ¦
¦ ¦ ¦ветст-¦или ¦%) ¦% ¦ ¦%) ¦ ¦мости ¦ ¦
¦ ¦ ¦венно ¦2%) ¦ ¦или ¦ ¦ ¦ ¦от ¦ ¦
¦ ¦ ¦по ¦ ¦ ¦0,5 ¦ ¦ ¦ ¦класса ¦ ¦
¦ ¦ ¦шкале ¦ ¦ ¦%) ¦ ¦ ¦ ¦произ- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ставок¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦водст- ¦ ¦
¦ ¦ ¦или ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦венного¦ ¦
¦ ¦ ¦20%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦риска) ¦ ¦
+-----------+------------+------+----+----+-----+-----+----+------+-------+--¦
¦компенсация¦работнику ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ +¦
¦за износ ¦предприятия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦имущества +------------+------+----+----+-----+-----+----+------+-------+--¦
¦ ¦совместителю¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ +¦
¦ +------------+------+----+----+-----+-----+----+------+-------+--¦
¦ ¦лицу, не ¦ + ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ +¦
¦ ¦состоящему в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦трудовых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отношениях с¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятием¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------+------+----+----+-----+-----+----+------+-------+--¦
¦ ¦частному ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ +¦
¦ ¦предпринима-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦телю (по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предъявлению¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦документов) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+------------+------+----+----+-----+-----+----+------+-------+--¦
¦арендная ¦работнику ¦ + ¦ + ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ +¦
¦плата сверх¦предприятия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦суммы +------------+------+----+----+-----+-----+----+------+-------+--¦
¦компенсации¦совместителю¦ + ¦ + ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ +¦
¦ +------------+------+----+----+-----+-----+----+------+-------+--¦
¦ ¦лицу, не ¦ + ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ +¦
¦ ¦состоящему в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦трудовых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отношениях с¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятием¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------+------+----+----+-----+-----+----+------+-------+--¦
¦ ¦частному ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ +¦
¦ ¦предпринима-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦телю (по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предъявлению¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦документов) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Бухгалтерский учет аренды имущества у физических лиц
Для отражения в бухгалтерском учете операций аренды имущества у физического лица открывают отдельный аналитический счет на счете 685 "Расчеты с прочими кредиторами". По кредиту этого счета отражают начисление арендных платежей (в т.ч. и компенсации), а по дебету - их выплату арендодателю.
Иногда при аренде имущества у работника бухгалтерия предприятия все выплаты по договору аренды проводит с использованием счета 661 "Расчеты по заработной плате". Объясняют это тем, что подоходный налог и сбор в Пенсионный фонд удерживают из месячного совокупного налогооблагаемого дохода. Мы не советуем делать этого прежде всего потому, что таким образом искажаются данные финансовой отчетности. Разделить же удержания из зарплаты и платы за аренду можно и нужно пропорционально их доле в общей сумме дохода, полученного в течение месяца. Приведем пример.
Пример. Торговое предприятие выплачивает по договору своему работнику 150 грн. в месяц (50 грн. - компенсация за износ имущества) за аренду автомобиля, используемого для развозки товаров между торговыми точками. Заработная плата работника - 120 грн. Исходя из этих условий рассчитаем сумму налогов и сборов.
Сумма арендной платы, из которой проводятся удержания, равна: 150 - 50 = = 100 грн.
Совокупный доход физического лица составит: 120 + 100 = 220 грн.
По шкале ставок исчислим подоходный налог: 19,55 + (220 - 170) х 20% = = 29,55 грн.
Удержим пенсионный сбор с арендодателя: 220 х 2% = 4,40 грн.
Удержим из суммы заработной платы сборы:
- в Фонд страхования на случай временной потери трудоспособности: 120 х х 0,25% = 0,30 грн.;
- в Фонд страхования на случай безработицы: 120 х 0,5% = 0,60 грн.
Рассчитаем часть удержаний, приходящихся на арендную плату, а именно:
- часть подоходного налога - 100 х 29,55 : 220 = 13,43 грн.;
- часть пенсионного сбора - 100 х 4,40 : 220 = 2,00 грн.
Таким образом, из заработной платы должны быть удержаны соответственно:
16,12 грн. (29,55 - 13,43) и 2,40 грн. (4,40 - 2,00).
Начислим сборы:
- в Пенсионный фонд - 120 х 32% = 38,40 грн.;
- в Фонд страхования на случай временной потери трудоспособности: 120 х х 2,5% = 3 грн.;
- в Фонд страхования на случай безработицы: 120 х 2,5% = 3,00 грн.;
- в Фонд страхования от несчастных случаев: 120 х 1,02% = 1,22 грн.
Порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете приведем в таблице 2.
Таблица 2
Бухгалтерский учет аренды имущества у работников предприятия
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +-----------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 1 ¦Отнесена на расходы отдела по¦ 93 ¦ 685 ¦150,00¦
¦ ¦сбыту начисленная арендная ¦"Расходы на сбыт"¦"Расчеты с прочи-¦ ¦
¦ ¦плата за месяц ¦ ¦ ми кредиторами" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 2 ¦Начислена заработная плата ¦ 93 ¦ 661 ¦120,00¦
¦ ¦работнику отдела сбыта - ¦"Расходы на сбыт"¦ "Расчеты по ¦ ¦
¦ ¦арендодателю ¦ ¦заработной плате"¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 3 ¦Начислены сборы (взносы) на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заработную плату: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ ¦- в Пенсионный фонд (32%) ¦ 93 ¦ 651 ¦ 38,40¦
¦ ¦ ¦"Расходы на сбыт"¦ "По пенсионному ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ обеспечению" ¦ ¦
¦ +-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ ¦- в Фонд страхования на ¦ 93 ¦ 652 ¦ 3,00¦
¦ ¦случай временной потери ¦"Расходы на сбыт"¦ "По социальному ¦ ¦
¦ ¦трудоспособности (2,5%) ¦ ¦ страхованию" ¦ ¦
¦ +-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ ¦- в Фонд страхования на ¦ 93 ¦ 653 ¦ 3,00¦
¦ ¦случай безработицы (2,5%) ¦"Расходы на сбыт"¦ "По страхованию ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ на случай ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ безработицы" ¦ ¦
¦ +-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ ¦- в Фонд страхования от ¦ 93 ¦ 656 ¦ 1,22¦
¦ ¦несчастных случаев (1,02%) ¦"Расходы на сбыт"¦ "По страхованию ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ от несчастных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ случаев" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 4 ¦Удержаны из заработной платы:¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ ¦- подоходный налог ¦ 661 ¦ 641 ¦ 16,12¦
¦ ¦ ¦ "Расчеты по ¦ "Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦заработной плате"¦ по налогам" ¦ ¦
¦ +-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ ¦- сбор в Пенсионный фонд (2%)¦ 661 ¦ 651 ¦ 2,40¦
¦ ¦ ¦ "Расчеты по ¦ "По пенсионному ¦ ¦
¦ ¦ ¦заработной плате"¦ обеспечению" ¦ ¦
¦ +-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ ¦- взнос в Фонд страхования на¦ 661 ¦ 652 ¦ 0,30¦
¦ ¦случай временной потери ¦ "Расчеты по ¦ "По социальному ¦ ¦
¦ ¦трудоспособности (0,25% или ¦заработной плате"¦ страхованию" ¦ ¦
¦ ¦0,5%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ ¦- сбор в Фонд страхования на ¦ 661 ¦ 653 ¦ 0,60¦
¦ ¦случай безработицы (0,5%) ¦ "Расчеты по ¦ "По страхованию ¦ ¦
¦ ¦ ¦заработной плате"¦ на случай ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ безработицы" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ 5 ¦Удержаны из арендной платы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(за вычетом компенсации): ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ ¦- подоходный налог ¦ 685 ¦ 641 ¦ 13,43¦
¦ ¦ ¦ "Расчеты с ¦ "Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦ прочими ¦ по налогам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ кредиторами" ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦ ¦- сбор в Пенсионный фонд (2%)¦ 685 ¦ 651 ¦ 2,00¦
¦ ¦ ¦ "Расчеты с ¦ "По пенсионному ¦ ¦
¦ ¦ ¦ прочими ¦ обеспечению" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ кредиторами" ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦6 ¦Перечислена в бюджет сумма ¦ 641 ¦ 311 ¦ 29,55¦
¦ ¦подоходного налога ¦ "Расчеты ¦"Текущие счета в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ по налогам" ¦ национальной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ валюте" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦7 ¦Перечислены социальные взносы¦ 65 ¦ 311 ¦ 50,92¦
¦ ¦и пенсионный сбор ¦ "Расчеты по ¦"Текущие счета в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ страхованию" ¦ национальной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ валюте" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦8 ¦Выплачена заработная плата ¦ 661 ¦ 301 ¦100,58¦
¦ ¦ ¦ "Расчеты по ¦ "Касса в ¦ ¦
¦ ¦ ¦заработной плате"¦ национальной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ валюте" ¦ ¦
+---+-----------------------------+-----------------+-----------------+------¦
¦9 ¦Выплачено за аренду имущества¦ 685 ¦ 301 ¦134,57¦
¦ ¦ ¦ "Расчеты с ¦ "Касса в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ прочими ¦ национальной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ кредиторами" ¦ валюте" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
__________________
* Здесь мы имеем в виду ситуацию, когда частный предприниматель предоставляет свое имущество в аренду в рамках предпринимательской деятельности, то есть когда договор аренды заключен им как субъектом предпринимательской деятельности.
** В таблице введены следующие сокращения:
ПН - подоходный налог;
ПС - пенсионный сбор;
ФСВ - взнос в Фонд страхования на случай временной потери трудоспособности;
ФЗ - взнос в Фонд страхования на случай безработицы;
ФСНС - взнос в Фонд страхования от несчастных случаев;
ВР - валовые расходы.
Соответствующий знак "-" или "+" означает, что налог (сбор или взнос) начисляют (удерживают) или нет, а также включают выплату в валовые расходы или нет.
Список использованных нормативных документов:
1. КЗоТ - Кодекс законов о труде Украины.
2. Декрет о подоходном налоге - Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92.
3. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 287/97-ВР.
4. Закон о пенсионном страховании - Закон Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. N 400/97-ВР.
5. Закон о страховании на случай временной потери трудоспособности Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" N 1533-III от 02.03.2000 г.
6. Закон о страховании на случай безработицы - Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы" N 2240-III от 18.01.2001 г.
7. Закон о ставках - Закон Украины "О размерах взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования" N 2213-III от 11.01.2001 г.
8. Закон о страховании от несчастных случаев - Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности" от 23.09.1999 г. N 1105-XIV.
9. Закон о страховых тарифах - Закон Украины "О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые привели к потере трудоспособности" от 22.02.2001 г. N 2272-III.
10. Инструкция по статистике заработной платы - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323.
11. Инструкция о подоходном налоге - Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12.
12. Инструкция N 4-6 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 03.06.99 г N 4-6.
"Все о бухгалтерском учете" N 94 (640) от 10 октября 2001 г.