Банковские кредиты: получение,
оформление залога, учет, погашение
Как правило, все опубликованные в прессе материалы по этому вопросу рассматривают отдельные аспекты работы с банковскими кредитами.
В настоящем материале предпринята попытка охватить основные моменты работы субъектов предпринимательской деятельности в среде банковского кредитования.
Для начала рассмотрим те виды банковского кредитования, которые украинские банки предоставляют своим клиентам. На сегодняшний день к ним относятся как непосредственно предоставление кредитов, так и операции и услуги кредитного характера.
К операциям кредитного характера относятся:
- факторинг;
- учет векселей;
- лизинг.
К услугам кредитного характера относятся:
- выдача гарантий и поручительств;
- открытие кредитных линий;
- подтверждение аккредитивов;
- авалирование векселей.
Каждая из этих операций и услуг требует отдельного рассмотрения.
Однако в настоящей статье мы рассмотрим порядок оформления, учета и погашения краткосрочных банковских кредитов.
Нормативно-правовая база
Общий порядок предоставления кредитов регламентируется следующими законами:
- Законом Украины от 07.12.2000 г. N 2121-III "О банках и банковской деятельности",
- Законом Украины от 02.10.92 г. N 2654-XII "О залоге",
- Законом Украины от 19.09.91 г. N 1576-XII "О хозяйственных обществах", а также следующими нормативными документами:
- Положением Национального банка Украины о кредитовании, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 28.09.95 г. N 246,
- Положением о порядке формирования и использования резерва для возмещения возможных потерь по кредитным операциям банков, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 06.07.2000 г. N 279, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 03.08.2000 г. N 474/4695.
Определение банковского кредита дано в статье 2 Закона Украины "О банках и банковской деятельности":
"Банковский кредит - любое обязательство банка предоставить определенную сумму денег, любая гарантия, любое обязательство приобрести право требования долга, любое продолжение срока погашения долга, которое предоставлено в обмен на обязательство должника по возвращению суммы задолженности, а также на обязательство по уплате процентов и других сборов с такой суммы".
Как видно из определения, к банковским кредитам относятся как суммы кредита, так и операции и услуги кредитного характера.
Сегодня предприниматель может получить кредит в любом банке, в котором открыт его основной или дополнительный текущий счет. Но для получения кредита в банк необходимо предоставить пакет документов по техникоэкономическому обоснованию проекта. Как правило, большинство предприятий отсеиваются банками как непотенциальные кредитозаемщи-ки еще на начальном этапе. И это зачастую происходит вовсе не из-за бесперспективности предоставляемых проектов. Просто в предоставляемой банку первоначальной информации предприятие отлично описывает техническую сторону кредитного проекта и весьма слабо, чтобы не сказать - вообще никак, финансовую часть проекта. А ведь это и есть самое главное для банка. Нет, банк, конечно, интересует и техническая сторона проекта - как и что предприятие будет производить, в каком помещении и на каком оборудовании, - но, прежде всего, для банка интересно когда, как и за счет чего своевременно будет возвращен его кредит и проценты по этому кредиту.
О первичном перечне документов для предоставления кредита
Давайте подробно рассмотрим тот первичный перечень документов, который должен убедить ваш банк в финансовой перспективе предоставляемого вами проекта .
При обращении в банк для получения кредита (краткосрочного, среднесрочного, долгосрочного, на потребительские цели, пополнение оборотных средств, увеличение капитала (производственных фондов), инвестиционную деятельность, приватизацию и др.) получатель кредита должен предоставить банку на рассмотрение следующий пакет документов:
- заявление на получение кредита;
- бизнес-план или технико-экономическое обоснование кредитного проекта ( в том числе график и основные источники погашения кредита);
- данные о движении денежных средств по всем счетам за текущий и прошлый год (основные статьи поступлений и затрат, обороты по дебету и кредиту);
- баланс за прошлый и текущий год с расшифровками дебиторской и кредиторской задолженности, отчет о финансовых результатах предприятия;
(формы отчетности N 1 и N 2 должны быть заверены аудитором или аудиторской фирмой);
- копии договоров, которые составляют основу кредитного проекта, документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших их, с обеих сторон;
- информация о кредитах, полученных в других банках;
- информация об основных партнерах (юридический статус, финансовое состояние);
- проекты документов об обеспечении кредита (проекты договоров на залог имущества).
Кроме того, при кредитовании технического развития предприятия дополнительно подается:
- экспертная оценка качества проектируемой продукции. Эта оценка должна проводиться независимым экспертом;
- документы на землепользование;
- план технического перевооружения предприятия.
Основным из вышеперечисленных документов является бизнес-план. Остановимся на этом документе более подробно.
Бизнес-план
Бизнес-план должен обязательно включать подробное описание структуры и динамики расходов собственных и заемных средств; динамику выпуска и последующей реализации продукции или услуг; расчет полной окупаемости; график получения прибыли, процент рентабельности; подробную структуру себестоимости продукции и самое главное - четкие сроки и график окупаемости вложений и возвращения финансовых затрат.
Ошибки при составлении бизнес-плана
Какие же основные ошибки допускают предприниматели при составлении бизнес-плана для банка?
Во-первых, вы должны определиться для себя, какая сумма, под какие проценты и на какой срок является приемлемой именно для вашего проекта, и отстаивать в банке эти цифры. Если вы придете в банк с вопросами на тему, какую сумму можно взять в кредит, на какое время и какие проценты может назначить вам банк, - будьте уверены: вас под благовидным предлогом спровадят из банка вместе с вашим проектом.
Во-вторых, не пытайтесь морочить банкирам головы по поводу ваших поставщиков и будущих потребителей вашей продукции или услуг. Конечно, понятно ваше желание до поры до времени сохранить в тайне ваши грандиозные планы. Но если банк почувствует недоверие к себе с вашей стороны, о кредите в этом банке можете смело позабыть.
В-третьих, тщательно проработайте налоговую часть вашего бизнес-плана. Большинство кредитчиков банков на сегодняшний день неплохо знают базу налогообложения, и ваши ошибки и неточности в этой части бизнес-плана будут восприняты как свидетельство непрофессионализма ваших финансовых менеджеров, со всеми вытекающими печальными последствиями для вашего кредитования.
О залоге при кредитовании
Тщательно проработав бизнес-план, поразмыслите, что вы можете предложить банку в качестве залога для вашего кредитного проекта. На сегодняшний день банки принимают в качестве залога недвижимое имущество, технику, товары в обороте, гарантии и поручительства третьих лиц.
Когда вы определитесь с залогом, помните, что банк - это не комиссионный магазин по торговле вашим имуществом, каким бы ценным оно ни было для вас. Для банка главное - своевременное и четкое выполнение вами кредитного проекта . А залог - всего лишь страховочный парашют. Он, конечно, тоже необходим, но важнее все же наличие основного парашюта, то есть проекта. При оценке вашего залога банк будет исходить, как минимум, из двойного покрытия залогом стоимости вашего кредита. Причем это в самом лучшем случае. Как правило, банки требуют тройного покрытия залоговым имуществом суммы полученного кредита .
При этом банк будет учитывать вовсе не балансовую стоимость вашего залогового имущества, а именно стоимость, по которой его можно быстро реализовать.
Залоговое имущество банк обязательно потребует застраховать в той страховой компании, которая постоянно с ним сотрудничает. Поэтому затраты на страхование своего имущества можете смело закладывать в свой бизнес-план.
О дополнительных документах для получения кредита
Кроме того, для анализа платежеспособности вашего предприятия в банке могут дополнительно потребовать:
- отчет о движении денежных средств в кассе;
- внутренние финансовые отчеты, характеризующие изменения потребности в ресурсах на протяжении года;
- планы маркетинговых исследований;
- планы производства и управления;
- налоговые декларации;
- данные оперативного учета по операциям и инвестициям;
- изменения дебиторской и кредиторской задолженностей, объем реализации, размер запасов;
- прогноз денежных потоков по вашим расчетам с партнерами на период погашения кредита.
О перечне документов, предоставляемых в банк
для получения кредита
Весь официальный перечень документов, которые вы обязаны предоставить в банк для получения кредита, будет выглядеть следующим образом:
1. Заявка на получение кредита по форме, установленной банком;
2. Анкета заемщика (краткие сведения о заемщике) по форме, установленной банком;
3. Копии учредительных документов;
4. Копия устава;
5. Копия свидетельства о регистрации;
6. Копии лицензий, предусмотренных законодательством; (все вышеперечисленные копии должны быть заверены нотариально);
7. Технико-экономическое обоснование получения кредита с расчетом окупаемости и рентабельности объекта кредитования;
8. Копии контрактов, договоров и других документов, касающихся кредита;
9. Заверенный в органах статистики бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, отчет о финансовых результатах и их использование на последнюю отчетную дату, а также годовые балансы за весь период деятельности фирмы;
10. Документы, касающиеся обеспечения кредита:
- залога имущества: подробная опись залогового имущества, договора о приобретении залоговых товарно-материальных ценностей, накладные и другие документы, удостоверяющие право собственности (тех-паспорта - в случае залога транспортных средств);
- залога недвижимости: справка-характеристика бюро технической инвентаризации, справка из нотариальной конторы, договора купли-продажи или свидетельство о приватизации;
- гарантий (поручительств): договора гарантий (поручительств), а также документы по гаранту, приведенные в пунктах 3-5, 9 данного перечня.
- страхования", страховой полис, договор страхования, условия страхования, а также документы по страховой компании, перечисленные в пункте 9 данного перечня.
11. Справки из обслуживающих банков о наличии счетов заемщика, наличии или отсутствии задолженности по кредитам.
12. Сведения о кредитах, получаемых в других банках.
Весь пакет поданных на рассмотрение документов анализируется в кредитном управлении банка с привлечением специалистов из службы безопасности банка. Как правило, после изучения поданных документов сотрудник банка выезжает к вам на предприятие с целью ознакомления с первичной бухгалтерской документацией, условиями ее обработки и хранения.
После этого оценивается предмет залога. И если вы описали в качестве предмета залога современный небоскреб, на самом деле имея у себя "избушку на курьих ножках" советских времен, можете распрощаться с возможностями кредитования не только в этом банке. Банковские работники достаточно тесно контактируют друг с другом, и подобные залоговые "превращения" быстро становятся известны широкому кругу банкиров.
Крайне неохотно банкиры берут в залог товары в обороте, поскольку даже при наличии договора залога проследить за этим имуществом достаточно сложно . Как правило, не рассматривается в качестве залога будущий урожай или производственные и коммерческие площади без права на землепользование у их владельцев.
Передавая свое имущество в залог, вы должны помнить, что, согласно требованиям статьи 49 Закона Украины "О банках и банковской деятельности", в случае несвоевременного погашения кредита или процентов за его пользование банк имеет право издать приказ о принудительной оплате долгового обязательства, если это предусмотрено договором. То есть банк может реализовать ваш залог в случае нарушения вами условий договора и без утомительной процедуры судебного рассмотрения дела.
После выезда на место работник подразделения банка, в соответствии с положением НБУ о порядке формирования и использования резерва для возмещения возможных потерь по кредитным операциям банков, рассчитывает критерии финансового состояния заемщика.
Критерии финансового состояния заемщика
К критериям финансового состояния заемщика относятся: платежеспособность, финансовая стойкость, рентабельность и анализ денежных потоков заемщика.
Платежеспособность заемщика
Платежеспособность заемщика определяется следующими тремя коэффициентами:
- коэффициент мгновенной ликвидности, характеризующий быстроту погашения краткосрочных обязательств высоколиквидными активами:
Ав
Кл1 = ________
Зп
где:
Ав - высоколиквидные активы, к которым относятся: денежные средства и текущие финансовые инвестиции;
Зп - текущие (краткосрочные) обязательства, состоящие из краткосрочных кредитов и расчетов с кредиторами.
Оптимальное теоретическое значение показателя Кл, - не менее чем 0,2.
- коэффициент текущей ликвидности, характеризующий возможность погашения краткосрочных обязательств в установленные сроки:
Ал
Кл2 =________
Зп
где:
Ал - ликвидные активы, состоящие из высоколиквидных активов, дебиторской задолженности, полученных векселей;
Зп - текущие (краткосрочные) обязательства, состоящие из краткосрочных кредитов и расчетов с кредиторами.
Оптимальное теоретическое значение показателя Кл2 не менее чем 0,5.
- коэффициент общей ликвидности, характеризующий возможность погашения краткосрочных обязательств за счет всех ликвидных активов:
Ао
Кп = ________
Зп
где:
Ао - оборотные активы;
Зп - текущие (краткосрочные) обязательства, состоящие из краткосрочных кредитов и расчетов с кредиторами. Оптимальное теоретическое значение показателя Кп не менее чем 2,0.
Финансовая стойкость заемщика
Финансовая стойкость заемщика определяется двумя коэффициентами:
- коэффициент маневренности собственных денег, характеризующий степень мобильности использования собственных денежных средств:
Ск-Ан
Км =___________
Ск
где:
Ск - собственный капитал предприятия,
Ан - необоротные активы;
Оптимальное теоретическое значение показателя Км не менее чем 0,5.
- коэффициент независимости, характеризующий степень финансового риска:
Пс
Кн = ________
Ск
где:
Пс - привлеченные средства предприятия.
Ск - собственный капитал предприятия.
Оптимальное теоретическое значение показателя Кн не больше чем 1,0.
Рентабельность
Рентабельность заемщика определяется путем расчета следующих показателей:
- рентабельность активов:
Пч
Р = _______
А
где:
Пч - чистая прибыль;
А - активы;
- рентабельность продаж:
Пч
Р = ______
Ор
где:
Ор - объем реализации (без НДС);
Пч - чистая прибыль.
Анализ денежных потоков
И, наконец, проводится анализ денежных потоков заемщика с учетом показателя соотношения чистых поступлений на все счета заемщика к сумме основного долга по кредиту и процентов по нему, с учетом срока действия кредитного договора.
(Псм х n) - (Ом х n) - Од
К = _______________________
Ск
где:
Псм - среднемесячные поступления на счета заемщика на протяжении трех последних месяцев (за исключением кредитных средств);
Ск - сумма кредита и процентов по нему;
п - количество месяцев действия кредитного договора;
Ом - ежемесячные условно-постоянные обязательства заемщика (административно-хозяйственные расходы);
Од - налоговые платежи и сумма других обязательств перед кредиторами, которые должны быть уплачены со счета заемщика, кроме сумм обязательств, срок погашения которых превышает срок действия кредитного договора (по данным последнего баланса).
Оптимальное теоретическое значение показателя К не менее чем 1,5.
Подготовленные экспертные выводы с предложениями по выдаче кредита подаются сотрудником кредитного подразделения в Кредитный комитет банка.
Как правило, банкам не выгодно выдавать кредиты позднее 10 числа текущего месяца. Это связано с тем, что банки обязаны создавать страховые резервы под все выданные кредиты.
Чем хуже будут значения приведенных выше коэффициентов, тем больше в итоге банку придется создавать страховых резервов по вашему кредиту и тем менее выгодным для банка становится такой кредит.
О процентной ставке по кредиту
Процентная ставка по кредиту зависит от многих факторов, но, как правило, валютные кредиты в банках имеют процентную ставку 10 - 14% годовых, в зависимости от суммы кредита и залога, а по кредитам в национальной валюте процентные ставки колеблются в пределах 25 - 40% годовых.
В соответствии с требованиями статьи 49 Закона Украины "О банках и банковской деятельности" банки не могут предоставлять кредиты под процент, ставка которого ниже процентной ставки по кредитам, которые берет сам банк, и процентной ставки, которая выплачивается банком по депозитам. Исключение можно сделать только в том случае, если при осуществлении такой операции банк не будет иметь убытков. На практике это значит, что если ваш партнер и гарант кредита разместит в вашем банке депозит под достаточно небольшой процент, то вы можете договориться с банком о выдаче вам кредита на эту же сумму с процентной ставкой всего на 3 - 4% выше, чем ставка по депозитному вкладу вашего гаранта. Предоставление беспроцентных кредитов законодательно запрещено.
И вот, наконец, заседание Кредитного комитета рассмотрело и удовлетворило вашу заявку на кредит. Теперь вам необходимо все это правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете.
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет кредита на примере краткосрочных кредитов как самых распространенных на сегодняшний день кредитов .
Бухгалтерский учет кредита у заемщика
В соответствии с нормами пункта 11 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 11 "Обязательства", утвержденного приказом Министерства финансов Украины 31.01.2000 г. N 20, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 11.02.2000 г. под N 85/ 4306 (далее - П(С)БУ " Обязательства"), краткосрочные кредиты банков относятся к текущим обязательствам.
Согласно пункту 4 П(С)БУ 2 "Баланс" под текущими обязательствами понимают обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев, начиная с даты баланса.
В соответствии с пунктом 12 П(С)БУ "Обязательства" текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения, а не по настоящей стоимости, как это предусмотрено для долгосрочных обязательств, на которые начисляются проценты.
Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства сринансов Украины от 30.11.99 г. N 291, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21.12.99 г. под N 893/4186 (далее - Инструкция 291), определено, что для отражения в учете краткосрочных кредитов и начисленных по ним процентов могут быть использованы следующие счета:
- счет 60 "Краткосрочные займы", на котором ведется учет расчетов в национальной и иностранной валютах по кредитам банков, срок возврата которых не превышает двенадцати месяцев с даты баланса, и по займам, срок погашения которых истек.
По кредиту счета отражаются суммы полученных кредитов (займов), по дебету - сумма их погашения и отнесения к долгосрочным обязательствам в случае отсрочки кредитов (займов);
- субсчет 684 "Расчеты по начисленным процентам" к счету 68 "Расчеты по другим операциям", на котором в соответствии с Инструкцией 291 ведется учет начисленных процентов за использование средств, полученных в кредит.
Краткосрочные кредиты отражаются в балансе следующим образом.
Таблица 1.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Статья ¦ Код ¦ ¦ ¦
¦ пассива ¦строки¦ Требования П(С)БУ ¦ Используемые счета и субсчета ¦
¦ баланса ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+------+-------------------+---------------------------------¦
¦ ¦ ¦ В соответствии с ¦ Счет 60 "Краткосрочные займы", ¦
¦ ¦ ¦ пунктом 50 ¦ субсчета: ¦
¦ ¦ ¦ П(С)БУ 2 ¦ - 601 "Краткосрочные ¦
¦ ¦ ¦ "Баланс" ¦ кредиты банков в гривне"; ¦
¦ ¦ ¦ в данной строке ¦ - 602 "Краткосрочные кредиты ¦
¦ Краткосрочные¦ 500 ¦ отражается сумма ¦ банков в иностранной валюте"; ¦
¦кредиты банков¦ ¦ текущих ¦ - 603 "Отсроченные краткосрочные¦
¦ ¦ ¦ обязательств ¦ кредиты в гривне"; ¦
¦ ¦ ¦ предприятия перед ¦ - 604 "Отсроченные краткосрочные¦
¦ ¦ ¦ банками по ¦ кредиты банков в инвалюте"; ¦
¦ ¦ ¦ полученным ¦ - 605 "Просроченные займы ¦
¦ ¦ ¦ от них займам. ¦ в гривне"; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ - 606 "Просроченные займы ¦
¦ ¦ ¦ ¦ в инвалюте". ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Налоговый учет кредита у заемщика
Для отражения в налоговом учете банковского кредита необходимо учитывать определение "финансовый кредит". Это определение дано в подпункте 1 .11.1 п. 1.11 ст. 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( в редакции Закона от 22.05.97 г. N 283/97-ВР) - (далее - Закон о прибыли).
Согласно данному определению, "финансовым кредитом считаются денежные средства, которые предоставляются банком-резидентом или нерезидентом, квалифицированным как банковское учреждение согласно законодательству страны пребывания нерезидента, или резидентами и нерезидентами, которые имеют статус небанковских финансовых учреждений , согласно соответствующему законодательству в заем юридическому или физическому лицу на определенный срок, для целевого использования и под процент.
Правила предоставления финансовых кредитов устанавливаются Национальным банком Украины (относительно банковских кредитов), а также Кабинетом министров Украины (относительно небанковских финансовых организаций) в соответствии с законодательством".
Правда, с термином "целевое использование" на сегодняшний день уже можно поспорить.
Согласно определению, данному в пункте 3 ст. 1 Закона Украины "О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг" от 12 июля 2001 года N 2664-III,
"финансовый кредит - средства, которые предоставляются взаймы юридическому или физическому лицу на определенный срок и под процент".
Как видно из приведенного определения, о целевом использовании финансового кредита речь уже не идет. А поскольку согласно преамбуле Закона " О финансовых услугах..." "настоящий Закон устанавливает общие правовые основы в сфере предоставления финансовых услуг", и, в соответствии с настоящим Законом, законы Украины и другие нормативно-правовые акты применяются в части, не противоречащей настоящему Закону, о требовании целевого использования финансового кредита можно потихоньку забывать.
Налог на прибыль
В соответствии с требованиями подпункта 7.9.1 п. 7.9 ст. 7 Закона о прибыли не включаются в валовый доход и не подлежат налогообложению средства, привлеченные налогоплательщиком в связи с получением финансовых кредитов от других лиц-кредиторов, а также возвратом основной суммы финансовых кредитов, предоставленных плательщиком налога другим лицам-дебиторам.
В соответствии с подпунктом 7.9.2 п. 7.9 ст. 7 Закона о прибыли при возврате основной суммы кредита другим лицам (кредиторам) налогоплательщик перечисленные суммы не включает в состав валовых расходов. При этом под термином "основная сумма" следует понимать сумму предоставленного кредита без процентов.
Определение термина "проценты по кредиту" также имеется в Законе о прибыли - это доход, который уплачивается (начисляется) заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок средств или имущества. В проценты, согласно нормам пункта 1.10 ст. 1 Закона о прибыли, включается, в частности, и платеж за использование денежных средств, полученных в кредит. Этот платеж может быть в виде процентов на сумму задолженности или в виде фиксированных сумм.
В соответствии с пунктом 5.5 ст. 5 Закона о прибыли, в состав валовых расходов налогоплательщика относятся любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по кредитам) в течение отчетного периода, если такие выплаты осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности.
Налог на добавленную стоимость
Согласно нормам подпункта 3.2.5 п. 3.2 ст. 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР не являются объектом обложения НДС операции по предоставлению услуг по <...> привлечению, размещению и возврату денежных средств по договорам займа <...>, по предоставлению, управлению и переуступке финансовых кредитов <...>.
Пример. Рассмотрим на конкретном примере процесс учета предриятием "Чебурашка", учредителями которого являются резиденты Украины, 1 июля получило на свой текущий счет кредит банка в сумме 250000 грн. на 3 месяца, под 35% годовых.
Проценты выплачиваются ежемесячно из расчета:
Скр х Пс
П = _________ nд
365
где:
Скр - сумма кредита,
nд - количество дней в месяце,
Пс - процентная ставка за кредит, годовых.
Подставив в формуле значения, получим: 250000 х 35% / 365 х 30 = 7191,78 грн.
Бухгалтерский и налоговый учет банковского кредита на предприятии "Чебурашка" представлен в таблице 2.
Таблица 2.
Бухгалтерский и налоговый учет банковского кредита
+------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦Корреспонден ция счетов ¦ ¦ Валовые ¦
¦ N ¦ Содержание +--------------------------¦ Сумма +---------------¦
¦п/п¦ операции ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦доходы¦рас ходы¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+-------------+------------+-------+------+--------¦
¦ ¦ А ¦ Б ¦ В ¦ Г ¦ Д ¦ Е ¦
+---+-----------------+-------------+------------+-------+------+--------¦
¦ ¦ На текущий счет ¦ 311 ¦ 601 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ предприятия ¦ "Текущие ¦"Краткосроч-¦ ¦ ¦ ¦
¦ 1 ¦ поступил ¦ счета в ¦ные кредиты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ банковский ¦национальной ¦ банков в ¦250000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ кредит в сумме ¦ валюте" ¦национальной¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 250000 грн. ¦ ¦ валюте" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+-------------+------------+-------+------+--------¦
¦ ¦ Начислены ¦ 951 ¦ 684 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2 ¦ проценты по ¦ "Проценты ¦ "Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ кредиту за июль ¦ за кредит" ¦ по ¦7431,51¦ - ¦7431,51 ¦
¦ ¦ месяц ¦ ¦начисленным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ процентам" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+-------------+------------+-------+------+--------¦
¦ ¦ Перечислены в ¦ 684 ¦ 311 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ банк проценты ¦ "Расчеты ¦ "Текущие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 3 ¦ по кредиту за ¦ по ¦ счета в ¦7431,51¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ июль месяц ¦начисленным ¦национальной¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ процентам" ¦ валюте" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+-------------+------------+-------+------+--------¦
¦ ¦ Начислены ¦ 951 ¦ 684 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ проценты по ¦ "Проценты ¦ "Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 4 ¦ кредиту за ¦ за кредит" ¦ по ¦7431,51¦ - ¦7431,51 ¦
¦ ¦ август месяц ¦ ¦начисленным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ процентам" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+-------------+------------+-------+------+--------¦
¦ ¦ Перечислены в ¦ 684 ¦ 311 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ банк проценты ¦ "Расчеты ¦ "Текущие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 5 ¦ по кредиту за ¦ по ¦ счета в ¦7431,51¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ август месяц ¦начисленным ¦национальной¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ процентам" ¦ валюте" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+-------------+------------+-------+------+--------¦
¦ ¦ Начислены ¦ 951 ¦ 684 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ проценты по ¦ "Проценты ¦ "Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 6 ¦ кредиту за ¦ за кредит" ¦ по ¦7191,78¦ - ¦7191,78 ¦
¦ ¦ сентябрь месяц ¦ ¦начисленным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ процентам" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+-------------+------------+-------+------+--------¦
¦ ¦ Перечислены в ¦ 684 ¦ 311 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ банк проценты ¦ "Расчеты ¦ "Текущие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 7 ¦ по кредиту за ¦ по ¦ счета в ¦7191,78¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ сентябрь месяц ¦начисленным ¦национальной¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ процентам" ¦ валюте" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+-------------+------------+-------+------+--------¦
¦ ¦ Возвращена ¦ 601 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основная сумма ¦"Краткосроч- ¦ 311 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 8 ¦кредита в банк - ¦ные кредиты ¦ "Текущие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 250000 грн. ¦ банков в ¦ счета в ¦250000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦национальной ¦национальной¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ валюте" ¦ валюте" ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------+
Пролонгация кредита
Однако в жизни все далеко не так безоблачно, как в примере с предприятием "Чебурашка", и ваше предприятие может не уложиться с реализацией своего проекта в срок, на который предоставлен кредитный договор. В таком случае вам следует обратиться в банк с просьбой о пролонгации ( продлении срока) договора. При этом вам вновь понадобится обосновывать пролонгацию составлением нового технико - экономического обоснования в котором необходимо указать объективные причины несоблюдения срока окончания проекта и возврата кредита, проценты и срок пролонгации кредита.
Банк, как правило, по пролонгированным кредитам повышает процентную ставку и требует оформления дополнительного залога по кредиту.
При согласовании изменения процентной ставки с банком помните, что самостоятельно изменить процентную ставку по кредиту банк не имеет права ни при каких обстоятельствах. Изменение процентной ставки оформляется дополнительным соглашением между банком и заемщиком.
При этом следует учитывать мнение ВАСУ, изложенное в обзорном письме от 31.01.2001 г. N 01 - 8/97 "О некоторых вопросах практики решения споров, связанных с заключением и исполнением кредитных договоров".
В этом обзорном письме Высший арбитражный суд Украины обращает внимание на то, что уплата процентов за пользование кредитными средствами рассматривается как доказательство подтверждения юридическим лицом кредитного договора, даже если этот договор заключен лицом, не имевшим на это соответствующих полномочий.
Этот принцип фактического одобрения заемщиком действий банка по повышению процентной ставки касается и дополнений к кредитному договору. То есть, даже если заемщик не подписал дополнительное соглашение о повышении процентной ставки, но перечислил банку проценты по новой процентной ставке, он считается фактически давшим согласие на установление этой процентной ставки.
В любом случае предпринимайте все возможные меры по погашению кредита, так как, в случае невозврата кредита и реализации банком залогового имущества, ваша кредитная история в этом банке будет перечеркнута раз и навсегда. При этом и в других банках кредиты вам уже наверняка не предоставят.
Банковские кредиты и возможность оптимизации налогообложения
На сегодняшний день у предприятий появились достаточно интересные возможности по оптимизации налогообложения с использованием банковского кредитования и поручительства.
Речь идет о нормах статьи 8 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами".
Согласно подпункту 8.2.2 п. 8.2 ст.8 данного Закона, при возникновении налогового долга все виды активов, имеющиеся у предприятия, а также те активы , которые будут получены предприятием в будущем, автоматически попадают в налоговый залог. А предприятие попадает в замкнутый круг, лишаясь возможности нормальной жизнедеятельности.
В этом случае, согласно пункту 8.8 ст. 8 указанного Закона, на помощь предприятию может прийти банк, предоставив налоговое поручительство. Согласно этому поручительству банк-поручитель обязуется перед налоговыми органами отвечать за налогоплательщика по погашению его налоговых обязательств. В случае невыполнения налогоплательщиком своих обязанностей по погашению налоговых обязательств, банк это делает за него. При заключении договора поручительства и регистрации его в налоговой инспекции все активы налогоплательщика освобождаются из налогового залога.
Конечно, банк будет предоставлять свое поручительство предприятию не бесплатно, а потребует оформления залога. Но в залог пойдет уже не все имущество, а только та его часть, которая вдвое перекрывает сумму поручительства.
Таким образом, предприятие получает возможность нормального функционирования и погашения всех своих задолженностей. Да и возникающие в рабочем порядке вопросы с залогом гораздо проще решить с банком, нежели с налоговыми органами.
Кроме вышеприведенных, существует еще целый ряд способов, дающих возможность оптимизировать финансовые потоки на предприятии с использованием овердрафта, векселя и др.
Но это уже тема отдельной статьи.
"Вестник бухгалтера и аулитора Украины" N 18 2001 г.