Комментарий к письму ГНАУ N 12762/7/15-1217
Сказать, что письмо ГНАУ от 24.09.2001 г. N 12762/7/15-1217 (далее Письмо, см. "Экспресс" N 44/2001, с.37) самым откровенным образом искажает нормы Закона Украины от 17.05.2001 г. N 2410-III "О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам налогообложения" (далее - Закон N 2410), значит не сказать вообще ничего. И дело даже не в несовершенстве самого Закона N 2410, дело в откровенном желании ГНА Украины в очередной раз показать, "кто в доме хозяин", а именно: отказать в возможности применения льготы там, где существует хоть минимальная зацепка за то, что данная льгота сомнительна. А рассматриваемая нами льгота по налогу на прибыль для издательской деятельности вызывает уж слишком большие сомнения, чтобы это прошло мимо пристального ока налоговой службы. Хотя, если разобраться, то данная льгота вряд ли воспринималась с особым энтузиазмом теми издателями, которые основным источником прибыли видели не сам конечный продукт (издание), а его непосредственное содержимое (реклама, платные объявления и т.д.). Для них, естественно, более приемлемой выглядела возможность отражать убытки от издательской деятельности в Декларации о прибыли, уменьшая при этом объект налогообложения по прочей прибыльной деятельности. Поэтому для них данное письмо можно назвать "спасательным кругом", дальнейшее ознакомление с нашим комментарием - пустой тратой времени.
А вот тех, кто все же целью издательской деятельности ставит именно получение прибыли, мы приглашаем вместе с нами заняться анализом положений Письма. Данный анализ мы построим на доказательстве ошибочности позиции ГНА Украины путем движения от итогового вывода письма к составляющим его аргументам.
Основной вывод Письма заключается в том, что нормы п.п.7.19 и 7.20 ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 г. (далее - Закон о налогообложении прибыли) распространяются на плателыциков, получивших доходы от продажи изданий книг, брошюр, буклетов и других подобных изданий, включая словари и энциклопедии, карты и атласы, музыкальные издания (ноты) при условии включения таких плательщиков в Государственный реестр Украины издателей, изготовителей и распространителей издательской продукции (далее - Реестр). При этом действие данных пунктов не распространяется на плательщиков, осуществляющих продажу изданий газет, журналов и другой периодики, т.е. на издателей, изготовителей и распространителей печатных средств массовой информации. Сразу напомним, что пп.7.19 и 7.20 ст.7 Закона о налогообложении прибыли регулируют порядок налогового учета по налогу на прибыль продажи издательской продукции.
Как видим, основным отличием периодики от прочей издательской продукции, по мнению ГНА Украины, является невнесение издателей периодики в Реестр. Действительно, в соответствии с п.1 Положения о Государственном реестре издателей, изготовителей и распространителей издательской продукции, утвержденного постановлением КМ Украины от 28.09.1998 г. N 1540 (далее Положение N 1540), это Положение распространяется на субъектов издательского дела независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, за исключением издателей и распространителей печатных средств массовой информации. Однако почему же ГНА Украины привязалась именно к этому Реестру? Для этого вспомним редакцию п.7.19 ст.7 Закона о налогообложении прибыли: "Временно до 1 января 2003 года не включаются в состав валовых доходов налогоплательщика доходы, полученные от продажи издательской продукции заказчику или непосредственному потребителю". Вот именно это утверждение и позволило ГНА Украины проявить смекалку и высказать предположение о том, что "плательщиком" в данной операции, согласно п.7.19 ст.7 Закона о налогообложении прибыли, может быть исключительно субъект издательской деятельности. К субъектам издательского дела относятся издатели, изготовители и распространители издательской продукции. Так определено ст. 10 Закона Украины от 05.06.1997 г. М 318/97-ВР "Об издательском деле" (далее - Закон N 318). И именно внесение в Реестр является подтверждением статуса субъекта издательской деятельности. Однако это лишь один из возможных вариантов такого подтверждения. Вчитаемся еще раз внимательно в п.1 Положения N 1540: Положение распространяется на субъектов издательского дела, за исключением издателей и распространителей печатных средств массовой информации. Если бы последние не относились к субъектам издательской деятельности, упоминание о них в данном пункте Положения N 1540 попросту бы отсутствовало. Иначе, если следовать логике ГНА Украины, п.1 Положения N 1540 следует читать так: Положение распространяется на субъектов издательского дела, за исключением издателей и распространителей печатных средств массовой информации, которые не являются субъектами издательского дела. Это и есть основное допущение ГНА Украины, не доказанное законодательно. Не вызывает сомнений, что издатели и распространители печатных средств массовой информации также являются субъектами издательского дела, так как Закон N 318 не делает никаких исключений для данной категории лиц, что косвенно подтверждается и Положением N 1540. Но почему Положение N 1540 предусматривает такую "дискриминацию" по отношению к издателям и распространителям печатных средств массовой информации? Вероятно, все дело в том, что для СМИ предусмотрен особый порядок государственной регистрации, установленный ст. 11 Закона Украины от 16.11.1992 г. N 2782-ХП "О печатных средствах массовой информации (прессе) в Украине", в соответствии с которой печатное средство массовой информации может издаваться только после его государственной регистрации. Таким образом, дабы СМИ дважды не привлекалось для госрегистрации (что требует и двойной уплаты регистрационного сбора), вероятно Положение N 1540 и предусмотрело норму, согласно которой издатели и распространители печатных СМИ не вносятся в Реестр. Однако, еще раз повторимся, это вовсе не говорит о том, что таковые не являются субъектами издательского дела, тем более, что они вполне соответствуют определениям издателей, изготовителей и распространителей издательской продукции, а сами печатные СМИ - издательской продукции. Таким образом, ГНА Украины однозначно "кривит душой" и вводит в заблуждение налогоплательщиков. Исходя из этого, для СМИ, заинтересованных в применении льготы по п.7.19 и п. 7.20 ст.7 Закона о налогообложении прибыли следует сказать, что дело не так уж и плохо, и игнорирование положений данного письма вполне соответствует нормам законодательства, что, естественно, значительно увеличивает вероятность положительного исхода при возбуждении судебного процесса. Ну а для тех же, кого вполне устраивает вывод, преложенный в данном Письме, ситуация складывается и совсем хорошо. Вряд ли придется убеждать налогового инспектора в правильности сделанных в данном Письме выводов, особенно учитывая, что данное Письмо было разослано в адрес всех областных ГНА.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов" N 45 (307) от 5 ноября 2001 г. Подписной индекс 40783