Льготы по НДС на товары для школьников
В соответствии с пп.5.1.2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) освобождаются от налогообложения операции по продаже ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства, т.е. льготируются не только производители, реализующие свою продукцию, но и продавцы. Для начала разберемся с понятиями "учебник", "учебное пособие", "ученическая тетрадь".
Согласно пп.1.2.2 Порядка присвоения учебной литературе, средствам обучения и учебному оборудованию грифов и свидетельств, утвержденного приказом Минобразования и науки Украины от 07.06.2001 г. N 440 (далее Порядок N 440), учебник - это учебное издание, в котором систематизированно изложен смысл учебного предмета, курса, дисциплины в соответствии с учебной программой (официально утвержденной или экспериментальной). Причем, чтобы быть учебником, книге, отвечающей вышеприведенным требованиям, необходимо иметь соответствующий гриф Минобразования. Это же требование относится и к учебным пособиям, что подтверждается консультациями налоговиков.
Согласно пп.1.2.3 Порядка N 440 учебное пособие - это учебное издание, дополняющее или частично заменяющее учебник в изложении учебного материала по определенному предмету, курсу, дисциплине или отдельному их разделу. К учебным пособиям согласно тому же подпункту Порядка N 440 относятся курсы лекций, тетради-пособия и прописи*. Причем к учебным пособиям могут относиться не только книги и брошюры (согласно приказу Госкомстата и Миннауки от 07.08.98 г. N 272/219 "Об утверждении типовых форм первичного учета научно-информационной деятельности и Инструкции о порядке их использования и применения" брошюра - это книжное издание объемом более 4, но не более 48 страниц, а книга - книжное издание объемом 48 и более страниц).
В своем письме от 27.09.2000 г. N 5364/5/16-1220-26 ГНАУ, ссылаясь на Перечень учебных пособий, используемых в учебновоспитательном процессе всех заведений образования Украины, одобренный Комиссией средств обучения Научно-методического совета Минобразования Украины (протокол от 05.09.98 г. N 1), привела ряд изделий (товаров), отнесенных этим Перечнем к учебным пособиям:
- общая тетрадь на 48,60, 80, 96 листов (ГОСТ 13309-90);
- тетрадь для рисования (школьная) (ТУ 13-028-1020-01-89);
- набор для первоклассника (ТУ 29 УССР 9-80);
- набор картона для ручной работы (школьный) (ТУ 578/29-92-86);
- папка для школьных тетрадей, 185х225 (ОСТ 81-53-78);
- папка для черчения (школьная или ученическая) (ОСТ 81-53-78).
При отнесении товаров к учебным пособиям и учебникам, кроме вышеприведенных документов Минобразования, можно использовать Перечень программ, учебников и учебных пособий, рекомендованных для использования в общеобразовательных учебных заведениях с украинским языком обучения в 1999/2000 учебном году (письмо Минобразования от 27.05.99 г. N 3/2-209), и такой же Перечень - для общеобразовательных учебных заведений с русским языком обучения в 1999/2000 учебном году от 01.09.99 г. б/н.
Что касается ученических тетрадей, то к ним относятся не только общие тетради на 48,60,96 листов, которые отнесены к учебным пособиям (см. выше), но и другие тетради (с меньшим количеством листов (страниц)).
Теперь поговорим об отечественном производстве, т.к. этот критерий является определяющим для применения льготы.
Напомним, что с 11 марта прошлого года (даты вступления в силу Закона Украины от 17.02.2000 г. N 1460-III) учебники, учебные пособия и ученические тетрад и неотечественного производ ства начали облагаться НДС на общих основаниях. Правда, ГНАУ в своем письме от 28.03.2000 г. N 4328/7/16-1121 сообщила, что "указанным Законом отменено освобождение от НДС операций по ввозу на таможенную территорию Украины и операций по продаже на таможенной территории Украины пособий, учебников и ученических тетрадей, изготовленных неотечественными производителями". То есть этот контролирующий орган смешивает понятие "отечественное производство", приведенное в пп.5.1.2 3акона о НДС, и понятие "отечественный производитель". Таким образом, ГНАУ сознательно сужает круг льготируемых товаров. Согласно Закону Украины "О закупке товаров, работ и услуг за государственные средства" от 22.02.2000 г. N 1490-III "отечественный товаропроизводитель - субъект предпринимательства - резидент, осуществляющий производство товаров, выполняющий работу или предоставляющий услуги на территории Украины". То есть в ситуации, когда, к примеру, учебники или тетради печатаются соригинал-макетов (а зачастую при этом - и на бумаге) украинских субъектов предпринимательства, но не на территории Украины, они, по мнению ГНАУ, - неотечественного производства.
Другими словами, ГНАУ некорректно привязывает напрямую понятия "отечественное производство" и "отечественный товаропроизводителя", т.е. считает, что абсолютно все этапы производства должны происходить на таможенной территории Украины.
Комитет Верховной Рады по вопросам финансов и банковской деятельности либерально истрактовал льготу по пп.5.1.2 Закона о НДС. Он высказал мнение, что операции по продаже и доставке печатных СМИ, печатаемых за пределами Украины,признанных Киевской Торгово-промышленной палатой украинскими изданиями, освобождаются от обложения НДС (письмо Комитета Верховной Рады по вопросам финансов и банковской деятельности от 24.12.98 г. N 06-10/783). Следовательно, налицо неоднозначность трактовки положений пп.5.1.2 Закона о НДС. Это дает возможность применить нормы пп.4.4.1 Закона Украины "О погашении обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III в части применения указанной льготы по НДС в наиболее благоприятном для плательщиков виде.
Кстати, в своем письме от 07.04.98 г. N 3780/10/16-1220-16 ГНАУ утверждала, что отнесение товаров к продукции отечественного производства не входит в ее компетенцию, а является прерогативой ТПП Украины. Так что если у вас при реализации продукции из ассортимента, подпадающего под пп.5.1.2 Закона о НДС, возникли сомнения насчет "отечественности" продукции производства, лучше обратитесь в Торгово-промышленную палату Украины.
Напоминаем, что плательщики НДС, осуществляющие продажу льготного школьного ассортимента, согласно пп.7.4.2 Закона о НДС, суммы "входного" НДС по товарам, сырью, услугам и основным фондам, подлежащим амортизации, относят соответственно к составу валовых расходов производства и на увеличение стоимости основных фондов, т.е. в налоговый кредит не включают.
__________________
* Пропись - это вид учебного пособия, обычно в виде тетради, для обучения дошкольников и первоклассников письму.
"Все о бухгалтерском учете" N 102 (648) от 2 ноября 2001 г.