ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
N 5730/7/16-1217-10 від 04.05.2001
Щодо правомірності коригування
податкових зобов'язань та податкового
кредиту у грудні 1999 року за сумами ПДВ,які були
неправильно відображені у деклараціях з ПДВ за 1996 рік
До 01.10.97 р. порядок оподаткування ПДВ регулювався Декретом КМУ від 26.12.92 р. N 14-92 "Про податок на добавлену вартість", який втратив чинність на підставі п.11.3 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР"Про податок на додану вартість" з моменту набрання чинності зазначеним Законом.
Пунктом 11.8 Закону України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР) для юридичних або фізичних осіб, що згідно із законодавством зареєстровані як суб'єкти підприємницької діяльності та повинні були нараховувати ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг) до набрання чинності цим Законом, передбачено здійснення одноразового перерахунку сум податкового кредиту і податкових зобов'язань, виходячи з правил визначення баз оподаткування за нормами цього Закону та балансових показників господарської діяльності на момент набрання чинності цим Законом. Порядок проведення такого перерахунку та пов'язані з ним форми податкової звітності затверджено наказом ДПА України від 18.11.97 р. N 419, який зареєстрований у Мін'юсті України 05.12.97 р. N 578/2382 "Про затвердження Порядку проведення одноразового перерахунку сум податкового кредиту і податкових зобов'язань по податку на додану вартість та форм проведення одноразового перерахунку".
Порядком передбачено непроведення одноразового перерахунку за товарами (роботами, послугами), які відвантажено на умовах здійснення товарообмінних (бартерних) операцій, та за одержаними до 01.10.97 р. авансами (попередньою оплатою) за товари (роботи, послуги), відвантаження (виконання, надання) яких відбувається після 01.10.97 р.
Зазначений перерахунок платники мали подати податковому органу разом з податковою декларацією за перший звітний період після набрання чинності Законом України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР) - жовтень 1997 року. З метою уникнення випадків, коли зазначені платники не подали вчасно одноразовий перерахунок, було передбачено його подання разом із звітністю за другий звітний період, тобто до 20.12.97 р. Податкові органи приймали уточнення до поданих одноразових перерахунків при документальному підтвердженні до закінчення терміну проведення такого одноразового перерахунку.
У разі непроведення інвентаризації станом на 01.10.97 р. відповідно до наказу ДПА України від 25.06.97 р. N 197 та відповідно до неподання до податкового органу одноразового перерахунку підприємство не може збільшити суму податкового кредиту, фактично сплаченого у зв'язку з придбанням товарних залишків.
Враховуючи те, що інформація, отримана з листів, є неоднозначною, то вона потребує уточнення, починаючи з питання, за якими товарами (роботами, послугами) відбулася переплата у 1996 році, що було причиною її виникнення, крім того, у зв'язку з чим застосовано до платника фінансові санкції, якщо у листі зазначено, що документальна перевірка підтвердила задекларовані платником суми податку.
Водночас повідомляємо, що Законом України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" передбачено можливість списання з платників податкового боргу, який виник станом на 31.12.99 р. та не сплачений на день набрання чинності ст.18 (з 21.02.2001 р.), та реструктуризації податкового боргу, який виник у період з 01.01.2000 р. по 01.01.2001 р. і не сплачений також на день набрання чинності цією ж статтею зазначеного Закону України.
Заступник Голови Г.Оперенко
"Бухгалтерія", N 46/1, 12.11.2001 р.