Могут ли оштрафовать предприятие-единщика за
неуплату единого налога ежемесячно
ВОПРОС: Наше предприятие является плательщиком единого налога. В августе 2001 г. мы не перечислили единый налог по итогам хозяйственной деятельности за июль 2001 г. Необходимая сумма налога уплачена нами в сентябре. Какие штрафы могут быть наложены на наше предприятием должностных лиц за данное нарушение?
ОТВЕТ: В связи со вступлением в силу Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N 2181) плательщики единого налога - юридические лица столкнулись с проблемой: в какие сроки сдавать налоговую отчетность и уплачивать единый налог?
На первый взгляд, все вроде бы понятно. Подпункт 4.1.4 п.4.1 ст.4 Закона N 2181 гласит: "Налоговые декларации* подаются за базовый налоговый (отчетный) период, который равен:
<...>
б) календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе при уплате квартальных или полугодовых авансовых взносов), - в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия)".
А согласно пп.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закона N 2181: "Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение десяти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного подпунктом 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 настоящего Закона для представления налоговой декларации".
Что касается налогового обязательства налогоплательщика, то пп.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закона N 2181 четко определяет: "Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в налоговой декларации..."
Таким образом, с точки зрения Закона N 2181, налогоплательщик обязан в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала рассчитать сумму налога и представить налоговую декларацию в налоговую инспекцию, а для того чтобы уплатить налог, в его распоряжении есть еще 10 календарных дней.
В то же время Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727 (в редакции от 28.06.99 г. N 746/99, далее - Указ N 727) предусматривает следующее:
- срок сдачи отчетности (п.4 Указа N 727): "По результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период (квартал) субъекты малого предпринимательства - юридические лица подают в орган государственной налоговой службы до 20 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, расчеты об уплате единого налога... а также платежные поручения на уплату единого налога за отчетный период с отметкой банка о зачислении средств";
- сроки уплаты единого налога (п.З Указа N 727): "Субъекты предпринимательской деятельности... уплачиваютединый налог ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца..."
Следовательно,с точки зрения Указа N 727, налогоплательщик обязан до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, рассчитать сумму налога и представить налоговуюдекларацию в налоговую инспекцию. При этом уплачивать единый налог он должен ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца (далее мы будем называть платежи внутри отчетного периода "авансовыми платежами", по аналогии с авансовым и платежами налога на прибыль).
Как видим, Указ N 727 и Закон N 2181 предъявляют разные требования к датам представления отчетности в ГНИ и к дате уплаты единого налога.
Существует официальное мнение ГНАУ на этот счет, изложенное в письме "О сроках представления и уплаты единого налога субъектами малого предпринимательства - юридическими лицами" от 27.03.2001 г. N 4016/7/15-1317,, согласно которому следует руководствоваться Указом N 727.
Попробуем разобраться, каким нормативным документом необходимо руководствоваться налогоплательщику в данном случае.
Докажем, что приоритет имеет Закон N 2181.
Во-первых, в преамбуле указанного Закона сказано: "Настоящий Закон является специальным законом по вопросам налогообложения, который устанавливает порядок погашения обязательств юридических и физических лиц перед бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам)". Как видим, нормы Закона N 2181 распространяются на все налоги, сборы, обязательные платежи без исключения.
Во-вторых, п.19.6 ст.19 этого Закона гласит: "Законы и другие нормативно-правовые акты действуют в части, не противоречащей нормам настоящего Закона". Таким образом, Законом N 2181 установлен его приоритет перед другими законами (а также, как в нашем случае, указами Президента), в том числе в части определения сроков уплаты налогов (сборов, обязательных платежей).
В-третьих, п.19.7 ст.19 Закона N2181 определено: "Кабинету Министров Украины и Национальному банку Украины:
- в трехмесячный срок утвердить нормативно-правовые акты, следующие из этого Закона;
- в двухмесячный срок подать предложения о внесении изменений в законодательные акты Украины в связи с принятием настоящего Закона и привести свои решения в соответствие с нормами настоящего Закона". Как видим, другие законодательные акты на сегодня уже должны быть изменены в соответствии с требованиями Закона N 2181. И несмотря на то что многих изменений еще нет, в вышеприведенном подпункте четко прослеживатся желание законодателя однозначно закрепить приоритет Закона N 2181 перед всеми прочими, противоречащими ему, законодательными актами.
Таким образом, налогоплательщик, уплачивающий единый налог один раз по истечении квартала (т.е. без авансовых платежей), может доказать свою правоту.
Но давайте рассмотрим вопрос с другой стороны. Допустим, ГНИ настаивает на необходимости уплаты единого налога в соответствии с требованиями Указа N 727. Налогоплательщик же не хочет ссориться по стол ь незначительному поводу с "родной ГНИ", но (случайно) забыл уплатить эти пресловутые "авансовые платежи". Чем же в данном случае дело кончится?
Проанализируем возможность наложения штрафа, во-первых, на предприятие, во-вторых, на его должностных лиц,
Снова обратимся к Закону N 2181, п.1.11 которого установлено, что налоговая декларация (расчет уплаты единого налога) - документ, на основании которого начисляется и/или уплачивается налог. Следовательно, до тех пор, пока налоговая декларация не представлена в контролирующий орган, у предприятия - плательщика единого налога не возникает налогового обязательства** (см. пп.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закона N 2181).
Сделав этот важный вывод, перейдем к рассмотрению финансовых санкций, которые могут быть применены к предприятию за какое-либо налоговое нарушение. Вообще, санкции всего две: пеня (ст. 16 Закона N 2181) и штрафы (ст.17 Закона N 2181).
Проанализируем пл.16.1.1 ст.16 Закона N 2181: "После окончания установленных сроков погашения согласованного налогового обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня". Но в рассматриваемом случае "согласованного налогового обязательства" нет - следовательно, пеня не может быть начислена.
Перейдем к штрафам. Разберем ст.17 Закона N 2181 полностью (каждый подпункт), для того чтобы доказать - штрафы к предприятию за неуплату авансовых платежей по единому налогу применяться не могут. Итак, по порядку:
- пп.17.1.1 предусматривает штраф за непредставление декларации (к нашему случаю это не относится);
- пп.17.1.2 штрафует за задержку представления налоговой декларации (также не наш случай);
- пп.17.1.3 предусматривает штрафы, применяемые в случае, если ГНИ выявлено "занижение или завышение суммы налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях", т.е. данный подпункт также не может быть применен к авансовым платежам;
- пп.17.1.4 предусматривает штраф, опять-таки связанный с представлением налоговой декларации, - за допущенные арифметические или методологические ошибки;
- пп.17.1.5, 17.1.6 - не наш случай;
- пп.17.1.7 рассматривает штраф за неуплату согласованного налогового обязательства в течение предельных сроков (если "согласованное" - значит, также после сдачи налоговой декларации);
- подпункты 17.1.8-17.1.9 предусматривают штрафы при отчуждении активов в отдельных четко оговоренных случаях, т.е. также не могут быть применены.
Как видим, предприятие штрафовать не за что. Сделаем важный вывод: за неуплату "авансовых платежей" по единому налогу предприятие-налогоплательщик не может быть оштрафовано и пеня также не может быть начислена.
Рассмотрим штрафы, которые могут быть наложены на должностных лиц субъекта предпринимательской деятельности - плательщика единого налога (админштрафы). Права ГНИ относительно наложения административных штрафов на руководителей и других должностных лиц предприятий описаны в пп.11 ст.11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. N 509-XII. В соответствии с этим подпунктом могут быть наложены админштрафы на должностных лиц, виновных в отсутствии налогового учета, ведении его с нарушением установленного порядка, непредставлении или несвоевременном представлении аудиторских заключений,, предусмотренных законом, а также платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов, сборов (обязательных платежей). - от пяти до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан.
Таким образом, за неуплату авансовых платежей по единому налогу на должностных лиц может быть наложен админштраф, а вот для применения финансовых санкций оснований нет.
____________________
* Согласно п. 1.11 ст.1 3акона N 2181: "Налоговая декларация - документ, представляемый налогоплательщиком в контролирующий орган в сроки и по форме, которые установлены законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательногоплатежа)".
** Мы не рассматриваем здесь случаи, когда ГНИ самостоятельно определяет сумму налогового обязательства налогоплательщика в соответствии с пп. 4.2 ст. 4 Закона N 2181.
"Все о бухгалтерском учете"
N 104 (650) от 7 ноября 2001 г.