Предприятия с иностранными инвестициями:
создание, бухгалтерский учет
и налогообложение
Начнем с определения. "Предприятие с иностранными инвестициями предприятие (организация) любой организационно-правовой формы, созданное в соответствии с законодательством Украины, иностранная инвестиция в уставном фонде которого, при его наличии, составляет не менее 10%. Предприятие приобретает статус предприятия с иностранными инвестициями со дня зачисления иностранной инвестиции на его баланс" (ст.1 Закона N 93).
Как видите, создание предприятия с иностранными инвестициями (далее ПИИ) предусматривает не только обязательное внесение иностранной инвестиции, но и полное соответствие законодательству, определяющему условия инвестиционной деятельности на территории Украины. Учитывая это, мы предлагаем консультацию, в которой подробно расскажем об особенностях режима иностранного инвестирования в нашем государстве, о видах иностранных инвестиций, о порядке их регистрации, а также о бухгалтерском и налоговом учете взносов, поступающих от учредителя-нерезидента.
Законодательство об
инвестиционной деятельности
В общем смысле инвестиционная деятельность - это совокупность действий граждан, юридических лиц и государства, направленная на долгосрочное вложение капитала.
Отношения, возникающие в процессе осуществления нерезидентами инвестиционной деятельности на территории Украины, регулируются Законом N 1560, Законом N 93, другими законодательными актами и нормативными документами, а также международными договорами Украины. И если правила, установленные какимлибо международным договором. отличаются от украинских, применяют международные*.
Украина под защитой инвестиций подразумевает "...комплекс организационных, технических и правовых мер, направленных на создание условий, которые содействуют сохранению инвестиций, достижению цели внесения инвестиций, эффективной деятельности объектов инвестирования и реинвестирования, защите законных прав и интересов инвесторов, в том числе права на получение прибыли (дохода) от инвестиций... Защита инвестиций обеспечивается законодательством Украины, а также международными договорами Украины" (ст.19 Закона N 1560).
А цель любой инвестиции, в том числе иностранной, - получение прибыли (дохода) или достижение социального эффекта.
Нерезиденты (иностранные граждане или юридические лица), решившие вложить инвестиции в объекты предпринимательской и других видов деятельности, расположенные на территории Украины, выступают в роли субъектов инвестиционной деятельности (далее - иностранные инвесторы).
Несколько слов об объектах иностранной инвестиционной деятельности. Под ними понимают какое-либо имущество, в том числе основные фонды, оборотные средства, ценные бумаги, интеллектуальные ценности, другие объекты собственности, имущественные права, инвестирование в которые не запрещено законодательством нашего государства. Размещение инвестиций в такие объекты - неотъемлемое право иностранного инвестора, охраняемое законом.
На иностранных инвесторов, вкладывающих инвестиции на территории Украины, распространяется национальный режим инвестиционной и другой хозяйственной деятельности. И все же иностранное инвестирование имеет свои особенности, которые мы далее и рассмотрим.
Режим иностранного инвестирования
Устанавливает его Закон N 93. В частности, он уточняет перечень лиц, которые могут быть иностранными инвесторами. К ним относят:
- юридических лиц, созданных в соответствии с иным законодательством, нежели украинское;
- физических лиц - иностранцев, которые не имеют постоянного места жительства на территории Украины и не ограничены в дееспособности;
- иностранные государства, международные правительственные и неправительственные организации;
- других иностранных субъектов инвестиционной деятельности, признанных таковыми по законодательству Украины.
Закон N 93 также определяет виды и формы осуществления иностранных инвестиций.
Назовем наиболее распространенные из них:
1) иностранная валюта (постановление N 356 разрешает иностранные инвестиции в Украину в иностранной валюте, которая признана свободно конвертируемой, широко используется для осуществления платежей по международным операциям и отнесена к 1-й группе Классификатора иностранных валют);
2) валюта Украины (используется при реинвестициях в объект первичного инвестирования или в какие-либо другие объекты инвестирования согласно законодательству Украины при условии уплаты налога на прибыль (доходы));
3) любое движимое (недвижимое) имущество и связанные с ним имущественные права;
4) акции, облигации, другие ценные бумаги, а также корпоративные права (права собственности на долю (пай) в уставном фонде юридического лица, созданного согласно законодательству Украины или законодательству других стран), выраженные в конвертируемой валюте;
5) любые права интеллектуальной собственности, стоимость которых в конвертируемой валюте подтверждена согласно законам (процедурам) страныинвестора или международным торговым обычаям, а также подтверждена экспертной оценкой в Украине;
6) права на осуществление хозяйственной деятельности, включая права на пользование недрами и использование природных ресурсов.
Инвестициями могут быть и другие виды ценностей, внесение которых разрешено украинским законодательством.
Иностранные инвесторы осуществляют инвестиции в различных формах, например, создавая на территории Украины новые предприятия, приобретая в полную собственность уже действующие предприятия, какое-либо движимое или недвижимое имущество, другие имущественные права. Также иностранным инвесторам разрешено осуществлять предпринимательскую и другую хозяйственную деятельность на основании договоров с субъектами хозяйствования Украины без создания юридического лица, т.е. совместную деятельность.
Наиболее излюбленной формой инвестиций иностранных инвесторов считают их долевое участие в предприятиях, создаваемых совместно с украинскими юридическими и физическими лицами, или приобретение ими доли работающих предприятий. Мы же поведем речь о создании, регистрации и функционировании ПИИ .
Создание ПИИ.
Регистрация иностранных инвестиций
ПИИ может создаваться и действовать в любой организационно-правовой форме, предусмотренной действующим законодательством.
Откроем Закон N 887, определяющий виды и организационные формы предприятий, правила их создания и регистрации. В статье 2 этого Закона перечислены виды предприятий, которые могут действовать в Украине:
- частные, основанные на собственности физического лица;
- коллективные, основанные на собственности трудового коллектива предприятия;
- хозяйственные общества;
- основанные на собственности объединения граждан;
- коммунальные, основанные на собственности соответствующей территориальной общины;
- основанные на собственности государства;
- казенные.
Для справки. Кроме Закона N 887, определение организационно-правовых форм, посредством которых субъектам хозяйствования разрешено осуществлять предпринимательскую и другую деятельность на территории Украины, содержат:
- Закон N 698;
- Закон N 1576;
- Закон N 2009;
- Закон N 2265;
- Закон N 2460;
- Закон N 987;
- Классификатор форм хозяйствования.
Для примера возьмем ПИИ - общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО "Синяя птица"), действующее на основании учредительных документов и устава.
Закон N 93 требует, чтобы учредительные документы ПИИ включали все сведения, предусмотренные для той организационно-правовой формы, в которой оно создано. В связи с этим хотим обратить ваше внимание, уважаемые читатели, на следующее:
1) учредительные документы ООО "Синяя птица" (помимо сведений о виде общества, предмете и цели его деятельности, составе учредителей, наименовании , местонахождении, размере и порядке создания уставного фонда и пр.) должны содержать данные о размере долей каждого из участников, включая размер, состав и порядок внесения ими вкладов. По Закону N 93 оценка взносов иностранного инвестора проводится в иностранной конвертируемой валюте по договоренности сторон на основе цен международных рынков или рынка Украины. Размер иностранной инвестиции фиксируют в учредительном договоре при формировании уставного фонда как в иностранной валюте, так и в гривнях. Для чего производят пересчет ее стоимости в национальную валюту Украины по официальному курсу НБУ, действующему на дату подписания учредительных документов;
2) в учредительных документах ООО "Синяя птица" необходимо привести информацию о государственной принадлежности его учредителей. Иностранному инвестору - юридическому лицу нужно подтвердить свою резидентность. Тем более, что выполнение этого требования просто необходимо для государственной регистрации предприятия.
Иностранный учредитель (инвестор) предоставляет документы, свидетельствующие о регистрации в стране его местонахождения, например извлечения из торгового, банковского или судового реестра. Их необходимо заверить согласно законодательству страны их выдачи, перевести на украинский язык и легализовать в консульском учреждении Украины, если международные договоры, в которых принимает участие наше государство, не предусматривают иного. Указанные документы можно заверить также в посольстве соответствующего государства и легализовать в МИД Украины.
Напомним, что государственную регистрацию ООО "Синяя птица" проводят согласно Порядку N 740. Предположим, что доля иностранного инвестора в уставном фонде ООО "Синяя птица" составляет 30%, поэтому оно является ПИИ. Однако такой статус ООО "Синяя птица" приобретет только с момента зачисления иностранной инвестиции на баланс предприятия и при наличии таких подтверждающих документов, как выписка банка, ГТД, акт приемки-передачи и пр.
Внимание! Если ООО "Синяя птица" претендует на льготы и гарантии, предоставляемые Законом N 93 в отношении ПИИ, нужно в установленном порядке зарегистрировать иностранную инвестицию.
О каких же льготах и гарантиях идет речь? Какую роль при этом играет государственная регистрация инвестиций?
Льготы
Если в качестве взноса иностранного инвестора в уставный фонд ООО "Синяя птица" ввозят имущество из-за пределов таможенной границы Украины (кроме товаров, предназначенных для реализации и собственного потребления), оно подлежит освобождению от уплаты ввозной пошлины. При таможенном оформлении упомянутого имущества ООО "Синяя птица" может отсрочить уплату ввозной пошлины на основании простого векселя, выданного таможенному органу по месту аккредитации предприятия как субъекта ВЭД.
Выдачу, учет и погашение векселя проводят в соответствии с Порядком N 937. На практике происходит следующее.
ООО "Синяя птица" (векселедатель) выдает таможенному органу (векселедержателю) вексель на сумму ввозной пошлины, подлежащей уплате при таможенном оформлении имущества. Обозначается эта вексельная сумма в любой конвертируемой иностранной валюте. Срок отсрочки платежа - не более чем 30 календарных дней со дня оформления ввозной ГТД. Векселедержатель принимает вексель к учету при том условии, что векселедатель в ГТД указывает цель ввоза имущества: "Взнос в уставный фонд ПИИ". Для погашения векселя векселедатель предоставляет векселедержателю собственную копию векселя с отметкой налогового органа (по месту осуществления иностранной инвестиции) о том, что ввезенное имущество фактически зачислено на баланс предприятия.
Как видим, предоставление векселедателем документов о государственной регистрации иностранной инвестиции - одно из основных условий погашения векселя.
Еще одной льготой (при условии регистрации инвестиции) можно назвать установление особого (льготного) режима инвестиционной и другой хозяйственной деятельности для проектов, осуществляемых отдельными субъектами предпринимательской деятельности Украины с привлечением иностранных инвесторов в рамках государственных программ развития приоритетных отраслей экономики, социальной сферы и территорий.
Гарантии
Государственные гарантии защиты иностранных инвестиций приведены в разделе II (ст.ст.7-11) Закона N 93. В соответствии с ними на территории Украины:
- для иностранных инвесторов установлен национальный режим инвестиционной и другой хозяйственной деятельности;
- по желанию иностранных инвесторов (даже если специальное законодательство об иностранных инвестициях изменилось) на протяжении 10 лет наше государство сохраняет гарантии, предоставленные Законом N 93;
- отсутствует угроза национализации иностранных инвестиций. Их реквизиция может произойти только по решению уполномоченных КМУ органов в случае проведения спасательных мероприятий при стихийных бедствиях, авариях, эпидемиях, эпизоотиях. Кстати, иностранные инвесторы в судебном порядке могут обжаловать подобные решения;
- иностранные инвесторы имеют право на компенсацию и возмещение убытков, включая упущенную выгоду и моральный ущерб, причиненные вследствие действия, бездействия или ненадлежащего исполнения государственными органами или их должностными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством Украины в отношении ПИИ или иностранных инвесторов;
- иностранные инвесторы имеют право на возврат (не позднее шести месяцев со дня приостановления инвестиционной деятельности) своих инвестиций в натуральной форме или в валюте инвестирования в сумме фактического взноса без уплаты пошлины. Также они имеют право на получение доходов с таких инвестиций в денежной или товарной форме по реальной рыночной цене, действующей на момент возрата, если иное не установлено законами Украины или ее международными договорами;
- иностранным инвесторам гарантирован беспрепятственный и немедленный перевод за рубеж их прибылей, доходов и других средств в иностранной валюте, полученных на законных основаниях от осуществления инвестиционной деятельности.
Незарегистрированные иностранные инвестиции не дают права на получение вышеназванных гарантий.
Таким образом, для полновесной защиты своих инвестиций иностранный учредитель ООО "Синяя птица" (или уполномоченное им в установленном порядке лицо) должен зарегистрировать свою инвестицию. Порядок такой регистрации определен Положением N 928. Изложим его вкратце.
Основанием для государственной регистрации иностранной инвестиции служат:
1) информационное сообщение о внесении иностранной инвестиции в трех экземплярах, заполненное по форме, определенной Положением N 928. В этом документе должна быть отметка налоговой инспекции по месту осуществления инвестиции о фактическом ее внесении;
2) документы, подтверждающие форму осуществления иностранной инвестиции (в нашем случае - учредительные документы);
3) документы, подтверждающие стоимость такой инвестиции (выписки учреждений банков, ГТД, коносаменты и пр.);
4) документ, свидетельствующий об уплате регистрационного сбора, размер которого на сегодня - 20 необлагаемых минимумов доходов граждан.
Регистрацию проводят органы государственной власти (Совет Министров Автономной Республики Крым, областные, Киевская и Севастопольская городские государственные администрации). В течение трех дней начиная с даты поступления всех необходимых документов эти органы рассматривают их и принимают решение о регистрации иностранной инвестиции или об отказе в ней. При этом отказ возможен только в случае, когда осуществление инвестиции противоречит законодательству Украины или предоставленные документы не соответствуют установленным требованиям. Отказ в регистрации инвестиции по мотивам ее нецелесообразности не допускается.
Подтверждение факта государственной регистрации - наличие на всех трех экземплярах информационного сообщения о внесении иностранной инвестиции регистрационного номера.
Что же еще отличает ПИИ от других видов предприятий?
Согласно статье 19 Закона N 93 ПИИ имеют возможность самостоятельно устанавливать правила реализации продукции (работ, услуг), включая цену на них (при отсутствии других требований законодательства нашего государства).
К тому же продукция собственного производства ПИИ не подлежит лицензированию и квотированию при условии ее сертификации, проводимой Торговопромышленной палатой Украины. Перечень документов, необходимых для этого, приведен в Порядке N 1061.
Для справки. Продукция собственного производства ПИИ - это продукция, которая была полностью изготовлена либо подвергнута достаточной переработке или обработке ПИИ с использованием собственного или арендованного имущества. Переработка или обработка продукции будет признана достаточной, если изготовленная продукция классифицируется в другой тарифной позиции (на уровне первых четырех знаков цифрового кода ТН ВЭД)**, чем изделия и материалы, приобретенные предприятием и использованные им для ее изготовления.
Продукция, добавленная стоимость которой во время ее переработки или обработки достигает не менее чем 50%, - тоже продукция собственного производства ПИИ (если иное не предусмотрено законодательством).
Добавленной стоимостью считают разницу между себестоимостью продукции и стоимостью использованных материалов, сырья и комплектующих.
Кроме того, Порядок N 1061 определяет виды продукции, которая может быть признана полностью изготовленной ПИИ, и устанавливает ряд дополнительных условий определения продукции собственного производства для отдельных отраслей промышленности.
Бухгалтерский учет и налогообложение
На основании Закона N 93 на ПИИ распространяется национальный режим хозяйственной деятельности.
Это означает, что ООО "Синяя птица" ведет бухгалтерский учет и отчетность согласно:
- Закону о бухгалтерском учете;
- положениям (стандартам) бухгалтерского учета;
- другим нормативным документам.
В соответствии со статьей 20 Закона N 93 налогообложение ООО "Синяя птица" осуществляется в общем порядке, т.е. согласно действующему законодательству.
Примечание. ООО "Синяя птица" как вновь созданное предприятие может подать в орган государственной налоговой службы по месту своей регистрации заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. В этом случае его считают субъектом упрощенной системы с того квартала, в котором произошла его государственная регистрация.
Тогда налогообложение предприятия осуществляют по Указу N 727. ООО " Синяя птица" бухгалтерский учет ведет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, финансовую отчетность составляет согласно требованиям П(С)БУ 25 и применяет Инструкцию N 186.
Однако нельзя обойти вниманием следующую немаловажную деталь: ООО "Синяя птица" никогда не станет субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, если в его уставном фонде часть вкладов, принадлежащих юридическим лицам - учредителям и участникам, не являющимся субъектами малого предпринимательства (в том числе нерезидентам), превышает 25%.
Далее в таблице на условном числовом примере показан порядок бухгалтерского и налогового учета взносов иностранного инвестора в уставный фонд ООО "Синяя птица".
Пример. Сумма иностранной инвестиции - 25000 долл. США. Иностранный инвестор вносит вклад в виде:
- денежных средств (15000 долл. США);
- основных средств (офисного оборудования) (6000 долл. США);
- нематериального актива (торгового знака) (4000 долл. США).
Курс НБУ на дату подписания учредительных документов - 5,25 грн./за 1 долл. США.
Курс НБУ на дату оформления ГТД - 5,26 грн./за 1 долл. США.Такой же курс действует и на дату составления финансовой отчетности.
На дату зачисления иностранной инвестиции курс НБУ - 5,255 грн./за 1 долл. США.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Бухгалтерский ¦Сумма, ¦ Налоговый ¦
¦п/п ¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +--------------¦ +------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД, ¦ ВР, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦грн. ¦ грн. ¦
+----+-----------------------------------+------+-------+-------+-----+------¦
¦ 1 ¦Отражена доля иностранного ¦ 46 ¦ 40 ¦ $25000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦инвестора при формировании ¦ ¦ ¦ ------¦ ¦ ¦
¦ ¦уставного капитала ($25000 х 5,25) ¦ ¦ ¦ 131250¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------------+------+-------+-------+-----+------¦
¦ 2 ¦Произведен пересчет задолженности ¦ 46 ¦ 744 ¦150 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦(в части задолженности по взносу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦денежными средствами как ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦монетарной статьи) ($15000 х (5,26 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 5,25)) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 3 ¦Получен вклад иностранного инвестора в виде: ¦
¦ +-----------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦а) денежных средств ($15000 х ¦ 312 ¦ 46 ¦ $15000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦5,255) ¦ ¦ ¦ ------¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 78825 ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------+------+-------+-------+-----+------¦
¦ ¦б) основных средств ¦ 152 ¦ 46 ¦ 31500 ¦ - ¦ - ¦
¦ +-----------------------------------+------+-------+-------+-----+------¦
¦ ¦в) нематериального актива ¦ 154 ¦ 46 ¦ 21000 ¦ - ¦ - ¦
+----+-----------------------------------+------+-------+-------+-----+------¦
¦ 4 ¦Отражена курсовая разница, ¦ 974 ¦ 46 ¦ 75 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦возникшая на дату зачисления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦денежных средств на счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятия ($15000 х (5,26 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦5,255)) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------------+------+-------+-------+-----+------¦
¦ 5 ¦Начислены и уплачены таможенные ¦ 377 ¦ 311 ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦сборы при оформлении ГТД на ¦ 952 ¦ 377 ¦ 150 ¦ ¦ ¦
¦ ¦основные средства (условно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------------+------+-------+-------+-----+------¦
¦ 6 ¦Выдан таможенным органам вексель ¦ 377 ¦ 622 ¦ $120 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦на сумму ввозной пошлины (($6000 х ¦ ¦ ¦ ---- ¦ ¦ ¦
¦ ¦5,26) х 2% / 5,26) = 120 долл. США)¦ ¦ ¦ 631 ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------------+------+-------+-------+-----+------¦
¦ 7 ¦Погашен вексель на основании ¦ 622 ¦ 377 ¦ $120 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦предоставленных документов ¦ ¦ ¦ ---- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 631 ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------------+------+-------+-------+-----+------¦
¦ 8 ¦Уплачен сбор за государственную ¦ 952 ¦ 311 ¦ 360 ¦ - ¦ 120 ¦
¦ ¦регистрацию иностранных инвестиций ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------------+------+-------+-------+-----+------¦
¦ 9 ¦Введены в эксплуатацию основные ¦ 10 ¦ 152 ¦ 31500 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦средства и нематериальный актив ¦ 12 ¦ 154 ¦ 21000 ¦ - ¦ - ¦
+----+-----------------------------------+------+-------+-------+-----+------¦
¦ 10 ¦Начислена амортизация на основные ¦ 92 ¦ 131, ¦ 590 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦средства и нематериальный актив ¦ ¦ 133 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(условно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 11 ¦Отнесена на финансовые результаты: ¦
¦ +-----------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦- сумма финансовых расходов - ¦ 792 ¦ 952 ¦ 510 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦сумма начисленной амортизации ¦ 791 ¦ 92 ¦ 590 ¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пояснения к таблице
1) Особенности бухгалтерского учета
При формировании уставного капитала (Кт 40) отражают общую стоимость активов, которые являются взносами иностранного инвестора (иностранная валюта , основные фонды, нематериальные активы), в сумме, зафиксированной в учредительных документах. С этой целью стоимость иностранных инвестиций пересчитывают по официальному курсу НБУ на дату согласования их стоимости, т.е . подписания учредительного договора.
Определенный таким образом размер задолженности иностранного инвестора ( неоплаченный капитал) по взносам в уставный фонд ООО "Синяя птица" отражают в бухгалтерском учете (Дт 46) (строка 1 таблицы).
Часть указанной задолженности, а именно - взнос денежными средствами, согласно П(С)БУ 21 "Влияние изменений курсовых разниц", является монетарной статьей баланса, поскольку ее погашение произойдет в фиксированной сумме денежных средств. Поэтому на дату составления финансовой отчетности необходимо произвести пересчет такой монетарной статьи в связи с изменением курса НБУ (строка 2 таблицы). В таком же порядке производят пересчет этой статьи и на дату зачисления иностранной валюты в качестве взноса иностранного инвестора на баланс предприятия (строки 3а и 4 таблицы). Курсовые разницы, возникшие вследствие этого пересчета, отражают в составе других доходов или других расходов соответственно.
Изменение курса НБУ не влияет на задолженность иностранного инвестора по взносам основными средствами и нематериальными активами. Названные активы относят к немонетарным статьям баланса. И размер задолженности инвестора по этой части неоплаченного капитала остается неизменным, т.е. в сумме, зафиксированной в учредительных документах. При составлении финансовой отчетности эти немонетарные статьи баланса не подлежат пересчету. Также их не пересчитывают и на дату зачисления на баланс предприятия основных средств и нематериального актива. Они, в соответствии с П(С)БУ 7 и П(С)БУ 8, будут зачислены на баланс ООО "Синяя птица" по первоначальной стоимости (строки 3б и 3в таблицы), которую определяют в сумме справедливой стоимости, согласованной между учредителями и зафиксированной в учредительном договоре (п.10 П(С)БУ 7, п.14 П(С)БУ 8).
Все остальные расходы предприятия (в нашем примере - таможенные сборы и сбор за государственную регистрацию иностранных инвестиций), связанные с получением и зачислением основных средств и нематериального актива на баланс, ООО "Синяя птица" отнесет на расходы финансовой деятельности.
2) Особенности налогового учета
ООО "Синяя птица" получает основные средства, нематериальный актив и иностранную валюту в обмен на эмитированные корпоративные права (под ними понимают права иностранного инвестора на 30% размера уставного фонда). Стоимость приобретенных прямых инвестиций (денежных средств, основных фондов и нематериального актива) не включают в состав валового дохода ООО "Синяя птица" (пп.4.2.5 Закона о прибыли)).
Балансовая стоимость соответствующей группы основных средств предприятия будет увеличена на стоимость выданных иностранному инвестору корпоративных прав, т.е. на размер вклада в виде основных средств, зафиксированного в учредительном договоре, плюс прочие расходы, связанные с их зачислением на баланс (таможенные сборы, сбор за государственную регистрацию).
На эти основные средства ООО "Синяя птица" будет начислять амортизацию в порядке и по нормам, установленным ст.8 Закона о прибыли, разумеется, при условии использования таких основных средств в собственной хозяйственной деятельности вновь созданного предприятия.
В отношении нематериального актива скажем, что в налоговом учете ООО " Синяя птица" будет начисляться амортизация равными долями на протяжении всего срока полезного использования торгового знака исходя из его первоначальной стоимости. Определяют ее как стоимость корпоративных прав, выданных в обмен на нематериальный актив, плюс сумму сбора, уплаченного за государственную регистрацию этого вида иностранной инвестиции.
Сумму сбора, уплаченного за государственную регистрацию инвестиции в виде иностранной валюты, относят к составу валовых расходов ООО "Синяя птица" на основании пп.5.4.7 Закона о прибыли.
Иностранная валюта, полученная ООО "Синяя птица" как инвестиция, не подлежит обязательной продаже на межбанковском валютном рынке Украины (п.1б Постановления Правления НБУ "О введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте в пользу резидентов - юридических лиц" от 04.09.98 г. N 349). ______________________
* В приложении к консультации приведена информация о соглашениях по содействию и взаимной защите инвестиций, которые Украина заключила с некоторыми иностранными государствами.
** С 01.07.2001 г. введена в действие Украинская классификация товаров внешнеэкономической деятельности в редакции товарной номенклатуры Таможенного тарифа Украины, утвержденного Законом Украины "О таможенном тарифе Украины" от 05.04.2001 г. N 2371-III.
Перечень законодательных актов и нормативных документов,
использованных при подготовке статьи:
Закон N 93 - Закон Украины "О режиме иностранного инвестирования" от 19.03.96 г. N 93/96-ВР.
Закон N 1560 - Закон Украины "Об инвестиционной деятельности" от 18.09.91 г. N 1560-XII.
Закон N 887 - Закон Украины "О предприятиях в Украине" от 27.03.91 г. N 887-XII.
Закон N 698 - Закон Украины "О предпринимательстве" от 07.02.91 г. N 698- XII.
Закон N 2009 - Закон Украины "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" от 20.12.91 г. N 2009-XII.
Закон N 1576 - Закон Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. N 1576-XII.
Закон N 2265 - Закон Украины "О потребительской кооперации" от 10.04.92 г. N 2265-XII.
Закон N 2460 - Закон Украины "Об объединениях граждан" от 16.06.92 г. N 2460-XII.
Закон N 987 - Закон Украины "О свободе совести и религиозных организациях" от 23.04.91 г. N 987-XII.
Закон о бухгалтерском учете - Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. N 996-XVI.
Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
Указ N 727 - Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98.
Постановление N 356 - постановление Правления НБУ "Об урегулировании порядка осуществления иностранными инвесторами инвестиций в Украину" от 20.07. 99 г. N 356.
Классификатор иностранных валют - постановление Правления НБУ "Об утверждении Классификатора иностранных валют" от 04.02.98 г. N 34.
Порядок N 740 - постановление КМУ "О порядке государственной регистрации предприятий" от 25.05.98 г. N 740.
Порядок N 937 - постановление КМУ "Об утверждении Порядка выдачи, учета и погашения векселей, выданных при ввозе в Украину имущества как взноса иностранного инвестора в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями , а также по договорам (контрактам) о совместной инвестиционной деятельности, и уплаты ввозной пошлины в случае отчуждения этого имущества" от 07.08.96 г. N 937.
Положение N 928 - постановление КМУ "Об утверждении Положения о порядке государственной регистрации иностранных инвестиций" от 07.08.96 г. N 928.
Порядок N 1061 - постановление КМУ "Об утверждении Порядка определения продукции собственного производства предприятий с иностранными инвестициями" от 05.09.96 г. N 1061.
Постановление N 419 - постановление КМУ "Об утверждении Порядка предоставления финансовой отчетности" от 28.02.2000 г. N 419.
Классификатор форм хозяйствования - приказ Государственного комитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации "Классификация организационно-правовых форм хозяйствования" от 22.11.94 г. N 288.
Инструкция N 291 - приказ Министерства финансов Украины "Об утверждении Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций" от 30.11.99 г . N 291.
П(С)БУ 25 - приказ Министерства финансов Украины "Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 25 "Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства" от 25.02.2000 г. N 39.
П(С)БУ 7 - приказ Министерства финансов Украины "Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" от 27.04. 2000 г. N 92.
П(С)БУ 8 - приказ Министерства финансов Украины "Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы" от 18.10. 99 г. N 242.
Инструкция N 186 - приказ Министерства финансов Украины "Об утверждении упрощенного Плана счетов бухгалтерского учета" от 19.04.2001 г. N 186.
"Все о бухгалтерском учете" N 106 (652) от 14 ноября 2001 г.