КОНСУЛЬТУЄ МІНІСТЕРСТВО ПРАЦІ ТА СОЦІАЛЬНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ
Витрати на навчання та страхові внески
ПИТАННЯ: Пунктом 1 Змін та доповнень до Інструкції про прибутковий податок з громадян, затверджених наказом ДПА України від 05.04.2001 р. N150, абзац третій пп.5.21 п.5 Інструкції вилучено і з 4 травня 2001 р, вартість навчання включається до сукупного доходу громадян, на користь яких зроблено цю виплату, і оподатковується прибутковим податком з громадян.
Чи є витрати на навчання у вищих і середніх спеціальних навчальних закладах та закладах з підвищення кваліфікації, на професійну підготовку та перепідготовку працівників, які перебувають у списковому складі підприємства, базою для нарахування внесків до Пенсійного фонду та фондів соціального страхування України, зважаючи на те, що вартість навчання згідно з Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Міністерства статистики України від 11.12.95 р. N323, відносять до інших виплат, що не входять до складу фонду оплати праці (розділ IV, п.4.14)?
ВІДПОВІДЬ: Відповідно до Закону України "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування" базою нарахування страхових внесків до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття та Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності є: для роботодавців - суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, що включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, інші заохочувальні і компенсаційні виплати, утому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України "Про оплату праці", та підлягають обкладенню прибутковим податком з громадян; для найманих працівників - суми оплати праці, що включають основну та додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, в тому числі в натуральній формі, які підлягають обкладенню прибутковим податком з громадян.
Відповідно до Закону України "Про страхові тарифи на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" базою для нарахування внесків до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України є фактичні витрати на оплату праці найманих працівників, що включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, інші заохочувальні і компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", які підлягають обкладенню прибутковим податком з громадян (сплачують внески лише роботодавці).
Відповідно до Закону України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" базою нарахування збору на обов'язкове державне пенсійне страхування для юридичних і фізичних осіб, які використовують найману працю, є фактичні витрати на оплату праці працівників, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, ухваленими відповідно до Закону України "Про оплату праці" (крім сум виплат, що не враховуються під час визначення бази нарахування страхових внесків відповідно до п.2 ст.5 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян"), а також винагороди, що виплачуються громадянам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру; для фізичних осіб, які працюють на умовах трудового договору (контракту), та фізичних осіб, які виконують роботи (послуги) згідно з цивільно-правовими договорами, в тому числі членів творчих спілок, творчих працівників, які не є членами творчих спілок, об'єктом оподаткування є сукупний оподатковуваний дохід, обчислений відповідно до законодавства України.
Оскільки витрати на навчання у вищих і середніх спеціальних закладах освіти та закладах з підвищення кваліфікації, на професійну підготовку та перепідготовку працівників, які перебувають у списковому складі підприємства, відповідно до Інструкції зі статистики заробітної плати не входять до складу фонду оплати праці, вартість навчання не враховується під час визначення бази нарахування внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та збору на обов'язкове державне пенсійне страхування (якщо платниками збору є роботодавці). Для фізичних осіб, які працюють на умовах трудового договору (контракту), та фізичних осіб, які виконують роботи (послуги) згідно з цивільно-правовими договорами (до сукупного оподатковуваного доходу яких включено витрати за навчання), вартість навчання враховується під час визначення бази нарахування збору на обов'язкове державне пенсійне страхування.
"Праця і зарплата" N 42 (286), листопад 2001 р. Підписний індекс 30214