У налогоплательщиков есть все основания
избежать штрафов за арифметические
ошибки по налогу на добавленную стоимость
Законом Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181 предусмотрено, что контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства налогоплательщика в случае если:
а) налогоплательщик не подает в установленные сроки налоговую декларацию;
б) данные документальных проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях;
в) контролирующий орган выявляет арифметические или методологические ошибки в поданной налогоплательщиком налоговой декларации, которые привели к занижению или завышению суммы налогового обязательства;
г) согласно законам по вопросам налогообложения лицом, ответственным за начисление отдельного налога или сбора (обязательного платежа), является контролирующий орган.
В то же время подпунктом 17.1.4 пункта 17.1 статьи 17 Закона определено, что в случае когда контролирующий орган самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства налогоплательщика на основаниях, определенных в подпункте "в" подпункта 4.2.2 пункта 4.2 статьи 4 этого Закона, такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере пяти процентов суммы доначисленного налогового обязательства, но не меньше одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан.
А можно ли избежать такого штрафа? По налогу на добавленную стоимость в полной мере можно утверждать - да, можно.
Для этого напомним условия подпункта 4.4.1 пункта 4.4 статьи 4 Закона. Согласно указанному подпункту в случае когда норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или когда нормы различных законов или различных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение в рамках апелляционного согласования принимается в пользу налогоплательщика.
Давайте проанализируем, а существует ли еще какой-то нормативный документ, который бы регламентировал обязательства относительно уплаты (или неуплаты) штрафных санкций в таком случае.
Как выяснилось, такой документ существует. И в него никто изменений не вносил.
Это Указ Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. N 857/98.
Статьей 17 Указа (которая существует сегодня в неизменном виде) предусмотрено, что в случае когда налогоплательщик подает декларацию, в которой допущены арифметические ошибки, которые привели к занижению суммы налога, надлежащей к уплате, орган государственной налоговой службы
самостоятельно осуществляет перерасчет такой суммы налога и сообщает налогоплательщику о сумме налоговых доначислений, надлежащих к уплате. При этом финансовые санкции к такому налогоплательщику не применяются, за исключением пени на доначисленную сумму.
Из этого следует, что существует два документа относительно одной и той же ситуации.
А это значит, что благодаря подпункту 4.4.1 Закона N 2181 и недоработкам наших законодателей по налогу на добавленную стоимость сегодня нельзя применять штрафные санкции за арифметические ошибки.
При этом напомним, что в соответствии с разъяснением Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 20.03.2001 г. N 06-10/167 относительно определения термина "арифметическая ошибка или описка" под термином "арифметическая ошибка" следует понимать ошибки или описки, допущенные налогоплательщиком при заполнении деклараций (расчетов) или приложений к ним, в частности при выполнении арифметических действий, предусмотренных при вычислении объекта налогообложения с целью определения налоговых обязательств по налогу, сбору, обязательному платежу (прибавление или вычитание соответствующих строк), а также описки, допущенные при перенесении данных из приложений, на основании которых заполняются соответствующие строки декларации (неправильно поставленная запятая при применении единицы измерения, неправильно перенесенный итог из приложения и др.).
Аналогичные ошибки могут быть допущены и при ведении налогового учета в соответствующих регистрах.
Государственная налоговая администрация согласилась с такой позицией Комитета и в письме от 06.07.2001 г. N 9018/7/23-3317 высказала еще более лояльное мнение относительно того, что при принятии решений за допущенные арифметические и методологические ошибки, которые привели к занижению объекта налогообложения, в каждом конкретном случае следует объективно учитывать причины и обстоятельства, которые привели к возникновению таких ошибок, и что применять штрафные санкции необходимо при наличии достаточных оснований относительно намерений умышленного уклонения от уплаты налоговых обязательств с учетом размеров занижения объекта налогообложения.
Но такая лояльная позиция касается всех видов налогов, сборов и платежей. Что касается НДС, то здесь следует рассчитывать не на лояльную позицию налоговых органов, а на подпункт 4.4.1 Закона N 2181, т. е. при допущении арифметических ошибок по налогу на добавленную стоимость благодаря Указу Президента N 857 финансовые санкции к такому налогоплательщику не применяются.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" N 42 (313) от 9 ноября - 15 ноября 2001 г.